問(wèn)：我公司是一家礦山企業(yè)，因涉及礦山用地，需向山上周邊村民征用土地并簽訂土地租用協(xié)議，請(qǐng)問(wèn)與村民簽訂土地租用合同是否按租金繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、土地使用稅？是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？支付上述款項(xiàng)無(wú)法取得發(fā)票，憑收據(jù)能否入賬？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條第（六）項(xiàng)規(guī)定，租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。
融資租賃，不按本稅目征稅。
因此，農(nóng)民將土地租給你公司使用，農(nóng)民屬于提供“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅”。農(nóng)民取得的租金收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定，稅率為5%.
同時(shí)，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條及《實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，農(nóng)民取得的租金收入未達(dá)到起征點(diǎn)的，可免征營(yíng)業(yè)稅。
《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。
《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
因此，你公司與農(nóng)民簽訂的土地租用合同不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，也不是土地轉(zhuǎn)讓合同，該合同不需貼花。
《土地管理法》第八條規(guī)定，城市市區(qū)的土地屬于國(guó)家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于農(nóng)民集體所有；宅基地和自留地、自留山，屬于農(nóng)民集體所有。因此，問(wèn)題所述農(nóng)民的土地屬于集體土地性質(zhì)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]56號(hào)）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
因此，你公司租用農(nóng)民土地，若該土地位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的，應(yīng)繳納土地使用稅。土地使用稅實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算繳納。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào)）規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
因此，農(nóng)民出租土地取得的租金所得屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅稅率為20%，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
你公司支付農(nóng)民土地租金應(yīng)以發(fā)票作為合法憑證，你公司以收據(jù)作為入賬憑證，相關(guān)支出不能在稅前扣除。