非統(tǒng)一核算的總、分機(jī)構(gòu)間的貨物轉(zhuǎn)移是否視同銷售?
問:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:……(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;……
我公司是北京的一家總公司,分別有2家在北京和上海的分公司,都是獨(dú)立做賬、開具發(fā)票并報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān),只是企業(yè)所得稅是由總公司合并納稅。請(qǐng)問:
1、上述規(guī)定中的“實(shí)行統(tǒng)一核算”應(yīng)如何理解?我公司這種情況是否屬于獨(dú)立核算?
2、如不是實(shí)行統(tǒng)一核算,總分機(jī)構(gòu)間的貨物轉(zhuǎn)移是否視同銷售貨物?轉(zhuǎn)移的目的分為自用(用作固定資產(chǎn))和銷售兩種情況,是否需要繳納增值稅和開具發(fā)票?
3、北京分公司與上海分公司之間貨物轉(zhuǎn)移用于銷售或自用,是否視同銷售貨物,是否需要繳納增值稅和開具發(fā)票?
4、總公司與北京分公司是同城,之間的貨物轉(zhuǎn)移用于銷售或自用,是否視同銷售貨物,是否需要繳納增值稅和開具發(fā)票?
5、雙方轉(zhuǎn)移的是固定資產(chǎn)用于自用,應(yīng)如何作賬?
答:1、統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算,以總公司(包括各分支機(jī)構(gòu))作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算。
對(duì)于你公司所述情形,總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)均建賬,不屬于統(tǒng)一核算。各分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,屬于獨(dú)立核算。
2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定,條例*9條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
條例*9條所稱個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
根據(jù)上述規(guī)定,總公司、分支機(jī)構(gòu)屬于不同的單位,不同的增值稅納稅人。如總分機(jī)構(gòu)不是統(tǒng)一核算,則不能適用《細(xì)則》第四條(三)項(xiàng)的規(guī)定。
總分機(jī)構(gòu)間貨物移送,若屬于無償?shù)?,根?jù)《細(xì)則》第四條(八)規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售。送出方送出的貨物不論是屬于自用還是銷售均應(yīng)視同銷售貨物,計(jì)繳增值稅。送出方可向送入方開具發(fā)票。
總分機(jī)構(gòu)間貨物移送,若屬于有償,則屬于銷售行為。銷售方應(yīng)計(jì)繳納增值稅,并向購貨方開具發(fā)票。由于總分機(jī)構(gòu)間屬于關(guān)聯(lián)方,根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定:“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?!睉?yīng)按獨(dú)立交易原則確定價(jià)款。
3、北京分公司與上海分公司間的貨物移送,若是屬于無償,不論是否用于銷售或自用,均應(yīng)視同銷售。送出方可向送入方開具發(fā)票。
北京分公司與上海分公司間的貨物移送,若是屬于有償,對(duì)送出方而言,屬于銷售行為,應(yīng)計(jì)繳納增值稅并向購入方開具發(fā)票。
4、總公司和北京分公司間的貨物移送,若是屬于無償,不論是否用于銷售或自用,均應(yīng)視同銷售。送出方可向送入方開具發(fā)票。
總公司與北京分公司間的貨物移送,若是屬于有償,對(duì)送出方而言,屬于銷售行為,應(yīng)計(jì)繳納增值稅并向購入方開具發(fā)票。
5、雙方移送有作價(jià),作如下會(huì)計(jì)處理:送出方:
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
(2)計(jì)提稅金
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
(3)結(jié)轉(zhuǎn):
借:其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
借或貸:營業(yè)外支出(營業(yè)外收入)
購入方:
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:其他應(yīng)付款
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