問：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；……
我公司是北京的一家總公司，分別有2家在北京和上海的分公司，都是獨(dú)立做賬、開具發(fā)票并報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，只是企業(yè)所得稅是由總公司合并納稅。請(qǐng)問：
1、上述規(guī)定中的“實(shí)行統(tǒng)一核算”應(yīng)如何理解？我公司這種情況是否屬于獨(dú)立核算？
2、如不是實(shí)行統(tǒng)一核算，總分機(jī)構(gòu)間的貨物轉(zhuǎn)移是否視同銷售貨物？轉(zhuǎn)移的目的分為自用（用作固定資產(chǎn)）和銷售兩種情況，是否需要繳納增值稅和開具發(fā)票？
3、北京分公司與上海分公司之間貨物轉(zhuǎn)移用于銷售或自用，是否視同銷售貨物，是否需要繳納增值稅和開具發(fā)票？
4、總公司與北京分公司是同城，之間的貨物轉(zhuǎn)移用于銷售或自用，是否視同銷售貨物，是否需要繳納增值稅和開具發(fā)票？
5、雙方轉(zhuǎn)移的是固定資產(chǎn)用于自用，應(yīng)如何作賬？
答：1、統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算，以總公司（包括各分支機(jī)構(gòu)）作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算。
對(duì)于你公司所述情形，總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)均建賬，不屬于統(tǒng)一核算。各分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，屬于獨(dú)立核算。
2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，條例*9條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
條例*9條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
根據(jù)上述規(guī)定，總公司、分支機(jī)構(gòu)屬于不同的單位，不同的增值稅納稅人。如總分機(jī)構(gòu)不是統(tǒng)一核算，則不能適用《細(xì)則》第四條（三）項(xiàng)的規(guī)定。
總分機(jī)構(gòu)間貨物移送，若屬于無償?shù)?，根?jù)《細(xì)則》第四條（八）規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售。送出方送出的貨物不論是屬于自用還是銷售均應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)繳增值稅。送出方可向送入方開具發(fā)票。
總分機(jī)構(gòu)間貨物移送，若屬于有償，則屬于銷售行為。銷售方應(yīng)計(jì)繳納增值稅，并向購貨方開具發(fā)票。由于總分機(jī)構(gòu)間屬于關(guān)聯(lián)方，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！睉?yīng)按獨(dú)立交易原則確定價(jià)款。
3、北京分公司與上海分公司間的貨物移送，若是屬于無償，不論是否用于銷售或自用，均應(yīng)視同銷售。送出方可向送入方開具發(fā)票。
北京分公司與上海分公司間的貨物移送，若是屬于有償，對(duì)送出方而言，屬于銷售行為，應(yīng)計(jì)繳納增值稅并向購入方開具發(fā)票。
4、總公司和北京分公司間的貨物移送，若是屬于無償，不論是否用于銷售或自用，均應(yīng)視同銷售。送出方可向送入方開具發(fā)票。
總公司與北京分公司間的貨物移送，若是屬于有償，對(duì)送出方而言，屬于銷售行為，應(yīng)計(jì)繳納增值稅并向購入方開具發(fā)票。
5、雙方移送有作價(jià)，作如下會(huì)計(jì)處理：送出方：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）計(jì)提稅金
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
（3）結(jié)轉(zhuǎn)：
借：其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
借或貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）
購入方：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他應(yīng)付款