問(wèn)：A、B公司是兩間關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司因處于生產(chǎn)淡季，有工源富裕，而B公司因生產(chǎn)臨時(shí)需要增加人力，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成借調(diào)協(xié)議，即：
1、借用期間，相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)仍以A公司名義支付，因此如借用之員工發(fā)生工傷意外，費(fèi)用先由A公司墊付；
2、借用期間，A公司每月根據(jù)員工出勤情況計(jì)算應(yīng)發(fā)、實(shí)發(fā)工資，由A公司于每月統(tǒng)一代墊與發(fā)放；
3、借用期間發(fā)生所有包括但不限于上述兩點(diǎn)的費(fèi)用，全部先由A公司統(tǒng)一處理支付，后由B公司全數(shù)返還A公司。
根據(jù)上述協(xié)議，有如下兩點(diǎn)疑慮：
1、A公司收回B公司返還的代墊借調(diào)員工款項(xiàng)，是否要開具發(fā)票，有無(wú)涉及營(yíng)業(yè)稅等稅項(xiàng)？
2、A、B公司借調(diào)員工如何才能做到個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)與企業(yè)所得稅工資列支數(shù)達(dá)成一致？
答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）*9條規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
第二條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
參照《天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（津地稅企所[2010]6號(hào)）規(guī)定：
（一）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。
（二）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報(bào)酬，通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬方式支付的方可稅前扣除。
（三）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動(dòng)者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅法下的“工資薪金總額”口徑的掌握，以國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定為準(zhǔn)；B公司發(fā)生的勞務(wù)派遣工支出，屬于勞務(wù)成本支出，企業(yè)所得稅前，應(yīng)憑A公司開具的發(fā)票稅前扣除，不得作為工資處理。
個(gè)人所得稅申報(bào)由勞務(wù)派遣單位A公司作為本單位員工正常申報(bào)。