案例分析題
甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司，根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)，2012年有關(guān)工作如下點：
?。?）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全實施負責，董事會委托A咨詢公司為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內(nèi)部控制實施審計，A咨詢公司為B會計事務所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。
?。?）關(guān)于風險評估。受國際金融危機的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并經(jīng)股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口抓內(nèi)銷”戰(zhàn)略，由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施。
?。?）關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面進行全面控制的基礎(chǔ)上，重點對資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付賬金額5萬元及5萬元以下的，由財務部門經(jīng)理審批；5萬元以上20萬元以下的，由總會計師審批，20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購審批制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購審批流程，對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應當在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建高頓用調(diào)查制度，銷售經(jīng)理應對客戶的信用狀況作出充分評估，并在確認條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。
（4）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建高頓息管理系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)自動控制。
（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計部門和財務部門均由總會計師分管。
?。?）關(guān)于外部審計。B會計師事務所在內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報，甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修改后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正，事務所據(jù)此認為內(nèi)部控制已得到整改，不影響會計事務所出其2012年內(nèi)部控制審計報告的類型。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項判斷資料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）項內(nèi)容是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2.根據(jù)資料（2），說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其優(yōu)點和缺點。
?。?）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全實施負責，董事會委托A咨詢公司為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內(nèi)部控制實施審計，A咨詢公司為B會計事務所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。
【答案與解析】
（1）存在不當之處。
不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計事務所分別承擔其內(nèi)部控制咨詢和審計服務不當
理由：A咨詢公司為B會計事務所的網(wǎng)絡(luò)會員，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性，兩者不能同時為分別為一家企業(yè)提供咨詢和審計服務。
?。?）關(guān)于風險評估。受國際金融危機的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并經(jīng)股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口抓內(nèi)銷”戰(zhàn)略，由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施。
【答案】財務部門采用的是風險規(guī)避的應對策略。
風險規(guī)避策略的優(yōu)點是：風險規(guī)避是管理風險的一種最徹底的應對策略，是在風險發(fā)生之前，將所有的風險因素全部消除，從而徹底排除某一風險發(fā)生的可能性。
風險規(guī)避策略的缺點是：風險規(guī)避是一種相對消極的應對策略，選擇這一策略意味著：①放棄可能從風險中獲得收益；②可能影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；③可能帶來新的風險。
評分說明：以上①-③得全得滿分，未答全但答對者，每一題1分。
?。?）關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面進行全面控制的基礎(chǔ)上，重點對資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付賬金額5萬元及5萬元以下的，由財務部門經(jīng)理審批；5萬元以上20萬元以下的，由總會計師審批，20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購審批制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購審批流程，對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應當在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建高頓用調(diào)查制度，銷售經(jīng)理應對客戶的信用狀況作出充分評估，并在確認條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。
【答案】
資料（3）存在不當之處。
不當之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當。
理由：大額資金支付應當實行集體決策或者聯(lián)簽制度。
不當之處二：超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員的審批的表述不當。
理由：超預算和預算外項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。
不當之處三：銷售經(jīng)理同時負責客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當。
理由：客戶經(jīng)理調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。
?。?）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建高頓息管理系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)自動控制。
【答案】
資料（4）不存在不當之處。
?。?）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計部門和財務部門均由總會計師分管。
【答案】
資料（5）存在不當之處。
不當之處：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務部門不當。
理由：內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到保證。
?。?）關(guān)于外部審計。B會計師事務所在內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報，甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修改后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正，事務所據(jù)此認為內(nèi)部控制已得到整改，不影響會計事務所出其2012年內(nèi)部控制審計報告的類型。
【答案】
資料（6）存在不當之處。
不當之處：會計事務所認為已整改的財務管理信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計報告的類型的表述方式。
理由：設(shè)計缺陷導致的錯報雖然在內(nèi)部控制審計報告基準日前得到更正，但會計事務所在做判斷時沒有考慮測試該設(shè)計運行的有效性。
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