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案例分析題
甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：
?。?）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實施取得較好實效。人事部門負(fù)責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實施有效。
?。?）關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司于2012年1月支付2 000萬元，成為倫敦奧運(yùn)會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風(fēng)險評估機(jī)制進(jìn)行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應(yīng)的風(fēng)險評估程序，建議予以整改。風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人表示，贊助倫敦奧運(yùn)會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險；財務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對外捐助屬于履行社會責(zé)任，不需要評估風(fēng)險。
（3）關(guān)于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：
?、儋Y金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。
?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。
④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進(jìn)行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。
?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔記錄進(jìn)行核查。
?。?）關(guān)于信息與溝通。內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告，建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改。風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險管理部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。
【答案與解析】
1.資料（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境：
贊同內(nèi)部控制評價工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實的判斷。
評分說明：回答“不贊同人事部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。
理由：企業(yè)文化貫徹落實的有效性應(yīng)當(dāng)獲取充分的證據(jù)支持。
［或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留相關(guān)的文檔記錄（如領(lǐng)導(dǎo)在董事會議上所做的內(nèi)部控制工作報告和對內(nèi)部控制工作的批示、《員工行為守則》的宣傳貫徹工作等），以證明企業(yè)文化得以有效貫徹落實。］
資料（2）關(guān)于風(fēng)險評估：
贊同內(nèi)部控制評價工作組對公司風(fēng)險評估機(jī)制存在缺陷的認(rèn)定。
評分說明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。
理由：公司應(yīng)當(dāng)對贊助和捐贈事項履行風(fēng)險評估程序。
?。刍颍汗緵]有對贊助和捐贈事項進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。］
資料（4）關(guān)于信息與溝通：
贊同內(nèi)部控制評價工作組將所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告認(rèn)定為控制缺陷。
評分說明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。
理由：重大信息應(yīng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。
［或：對于重大風(fēng)險信息，風(fēng)險管理部門應(yīng)向總經(jīng)理報告，同時及時向董事會及其審計委員會報告。］
資料（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督：
贊同內(nèi)部控制評價工作組對內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)選擇的判斷。
評分說明：回答“不贊同內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。
理由：內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的選擇不僅要考慮獨(dú)立性，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等。
2.資料（3）關(guān)于控制活動：
?、儋Y金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。
理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。
［或：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)。］
?、谫Y金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。
理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。
[或：特別授權(quán)不當(dāng)。]
?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。
理由：公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。
［或：庫存較低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風(fēng)險。］
?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。
理由：公司應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實施相應(yīng)的控制。
［或：公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定不符合全面性原則的要求。］
⑤商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計有效。
理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補(bǔ)償性控制措施，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。
?。?）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人表示，年度內(nèi)部控制評價工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時工作團(tuán)隊，缺乏獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評價工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評價職責(zé)。
要求：
1.根據(jù)資料（1）、（2）、（4）、（5），針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料（3）中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項說明理由。
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