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  案例分析題
  資料:某國有大型D集團(tuán)公司為切實提升管理水平和風(fēng)險防范能力,于2013年2月1日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議,討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下:
 ?。?)總經(jīng)理劉某認(rèn)為,加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要,可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生,這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措;集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點,尤其要注重加強(qiáng)對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè),企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小,可不必投入太多人力、物力。
 ?。?)常務(wù)副總經(jīng)理張某認(rèn)為,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險,這些風(fēng)險能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制,是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險的識別,找出風(fēng)險控制點,據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施,來自集團(tuán)外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題??刹槐剡^多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中,對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險事項,應(yīng)采取一切措施予以回避。
  (3)總會計師李某認(rèn)為,由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的,母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱,子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對子公司重大決策權(quán)的控制,包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等,對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。
 ?。?)協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某認(rèn)為,集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手,健全內(nèi)部控制。建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團(tuán)統(tǒng)一任命,直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé);注重加強(qiáng)內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù);其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主,沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。
 ?。?)董事長吳某認(rèn)為,以上各位的發(fā)言我都贊同,最后提三點意見:思想要統(tǒng)一,即對集團(tuán)公司而言,追求的是利潤*5化。一切制度安排都要將利潤*5化作為*10目標(biāo),包括內(nèi)部控制;組織要嚴(yán)密,即建議由總會計師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團(tuán)內(nèi)部控制,我和總經(jīng)理全力支持和配合;監(jiān)督要到位,即公司應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu),直接對集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé),定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價,不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。
  要求:
  依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引,從內(nèi)部控制理論和方法角度,指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。
  【答案與解析】
  事項(1):總經(jīng)理劉某所述觀點不恰當(dāng)表現(xiàn)在:
 ?、僬J(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當(dāng)。
  理由:內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮,只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn),不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。
 ?、谄髽I(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當(dāng)。
  理由:企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分,良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。
  事項(2):常務(wù)副總經(jīng)理張某所述觀點不恰當(dāng)表現(xiàn)在:
 ?、僬J(rèn)為外部風(fēng)險不是內(nèi)部控制問題的觀點不恰當(dāng)。
  理由:內(nèi)部控制所稱風(fēng)險識別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險,還包括外部風(fēng)險。
  ②對可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險事項一律予以回避的觀點不恰當(dāng)。
  理由:除風(fēng)險回避外,企業(yè)還可以選擇風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對策略。
  事項(3):總會計師李某所述觀點不恰當(dāng)表現(xiàn)在:
  有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。
  理由:不符合內(nèi)部會計控制有關(guān)規(guī)定,重大決策應(yīng)實行集體決策制度,不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。
  事項(4):協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某所述觀點不恰當(dāng)表現(xiàn)在:
 ?、儆杉瘓F(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)的觀點不恰當(dāng)。
  理由:子公司總經(jīng)理和總會計師應(yīng)由子公司董事會任命并對其負(fù)責(zé),接受集團(tuán)公司董事會的監(jiān)督。
 ?、谥粚χ袑右陨蠁T工進(jìn)行內(nèi)控知識培訓(xùn)的觀點不恰當(dāng)。
  理由:內(nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程,只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念,才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。
  事項(5):董事長吳某所述觀點不恰當(dāng)表現(xiàn)在:
  ①以利潤*5化作為內(nèi)部控制的*10目標(biāo)的觀點不恰當(dāng)。
  理由:內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營目標(biāo),還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。
 ?、谟煽倳嫀熑珯?quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點不恰當(dāng)。
  理由:董事長應(yīng)當(dāng)對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。
  ③履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點不恰當(dāng)。
  理由:履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。
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