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案例分析題
根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2011年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并聘用A會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2012年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2011年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進(jìn)行專題研究，形成以下決議：
?。?）關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)；A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。
?。?）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。
?。?）關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應(yīng)及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。
?。?）關(guān)于內(nèi)部控制審計意見，甲公司銷售部門于2012年2月初擅自擴大銷售信用額度，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%，董事會責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后，董事會討論認(rèn)為，該事項不影響A會計師事務(wù)所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。
（5）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進(jìn)行了負(fù)面報道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。
（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機構(gòu)，為提高審計效率，董事會決定自2012年起將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合進(jìn)行。董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報告審計的B會計師事務(wù)所對本公司2012年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2012年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項，以備股東大會討論審議。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
【答案與解析】
1.第（1）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善，并支付咨詢費用。
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。
2.第（2）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。
理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。
［或：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。］
3.第（3）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。
理由：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。
4.第（4）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。
理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告（1分）。
?。刍颍焊鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應(yīng)的審計程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見。］
5.第（5）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。
6.第（6）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2012年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是有別于財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項與會計師事務(wù)所簽訂獨立的業(yè)務(wù)約定書。
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