高級會計練習題分享

考生在備考高級會計考試的時候，雖然只有一科需要備考，但是因為題型均為案例分析題，考生其實需要付出的努力還是很大的。這不僅要求考生的理解力通透，同時也是在考察考生在備考時是否下足了功夫。

甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內(nèi)部控制審計服務，有關資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化

A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)部控制控制制度及其運行情況時，

發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬定，經(jīng)董事會審議通過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料;預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。

A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季

度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修改了相關內(nèi)部控制制度，并要求集團內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制審計

B會計師事務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。

②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，

可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序，截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中事項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當之處;對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務所對審計發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷應如何處理。

【參考答案及分析】

1.事項①存在不當之處。

改進措施：發(fā)展戰(zhàn)略方案應經(jīng)董事會審計通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施。

事項②存在不當之處。

改進措施：企業(yè)應當加強對預付款的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，有疑問的預付款項，應當及時采取措施。

事項③不存在不當之處。

事項④存在不當之處。

改進措施：對于被擔保人要求變更擔保事項的情況，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

或：境外子公司(被擔保人)要求變更擔保事項的，需經(jīng)甲公司董事會審批。

事項⑤存在不當之處。

改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了開展全面盤點清查，同時，對于盤點結(jié)果應當形成書面報告。

2.審計意見類型：無法表示意見。

理由：N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序，說明注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應當出具無法表示意見。

3.B會計師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。