作為管理會(huì)計(jì)中的重要模塊，成本管理對(duì)提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。因此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本的系統(tǒng)管理觀念，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。“決策成本法概念框架”的推出為企業(yè)提供了解題思路。
　　2014年被稱為中國(guó)管理會(huì)計(jì)元年一點(diǎn)不為過(guò)。經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到了這一階段，企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷深化，都預(yù)示著中國(guó)管理會(huì)計(jì)開(kāi)始走上會(huì)計(jì)行業(yè)甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理工作的舞臺(tái)。2014年初，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》，奏響了我國(guó)管理會(huì)計(jì)全面深入發(fā)展的開(kāi)篇序曲。
　　而成本管理作為管理會(huì)計(jì)中的重要方面，也在經(jīng)歷著不斷的創(chuàng)新。
　　“將近一個(gè)世紀(jì)以來(lái)，IMA持續(xù)關(guān)注成本管理和很多相關(guān)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題，以確保管理會(huì)計(jì)師們能掌握為所屬機(jī)構(gòu)提供良好專業(yè)支持所需的信息。”美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)中國(guó)區(qū)首席代表白俊江告訴記者，IMA非常關(guān)注成本管理和成本信息。隨著市場(chǎng)和商業(yè)形勢(shì)的變化，對(duì)成本管理關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)也在不斷調(diào)整。
　　決策成本法應(yīng)運(yùn)而生
　　白俊江說(shuō)，IMA做過(guò)比較調(diào)查，在2003年至2012年這10年間，企業(yè)對(duì)成本的關(guān)注有所變化。
　　雖然成本管理對(duì)戰(zhàn)略決策者而言始終是個(gè)重要依據(jù)，但在2003年，調(diào)查結(jié)果顯示了以下特點(diǎn)：決策者和決策促成者將“可作為依據(jù)采取行動(dòng)”的成本信息確定為*3先的事項(xiàng);成本可見(jiàn)性被削弱;在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，采用新的成本管理工具并非當(dāng)務(wù)之急;傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具仍得到廣泛使用;清晰、可以量化的價(jià)值主張，再加上管理層支持、相當(dāng)?shù)募夹g(shù)水平以及公司內(nèi)部所擁有的專門技能，是促使a1實(shí)踐得以采納的重要因素。
　　比較2003年與2012年的調(diào)查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)了一些微妙的變化。
　　白俊江分析，“成本下降和效率提高”取代“產(chǎn)生相關(guān)并可作為依據(jù)采取行動(dòng)的成本信息”成為當(dāng)務(wù)之急，而成本下降來(lái)自運(yùn)營(yíng)方面的改進(jìn)，并非來(lái)源成本管理角度的建議。會(huì)計(jì)師依舊側(cè)重于采用與外部財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的傳統(tǒng)成本核算方式，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、全部成本法等，雖然全部調(diào)查對(duì)象都意識(shí)到其成本信息失真，但依舊停留在更換使用傳統(tǒng)工具的階段，而針對(duì)作為基本決策支持的成本建模方面的創(chuàng)新嚴(yán)重衰退。會(huì)計(jì)師在規(guī)劃和前瞻性分析方面的表現(xiàn)日益活躍。
　　“在這樣的形勢(shì)之下，決策成本法應(yīng)運(yùn)而生。”白俊江表示，2013年通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)高管進(jìn)行充分調(diào)研，決策成本法的概念框架被提了出來(lái)，這是一種成本決策管理的方法論。IMA特別邀請(qǐng)決策成本法概念框架專項(xiàng)小組主席、同時(shí)也是IMA全球董事的拉里·懷特(LarryWhite)來(lái)到中國(guó)，在北京、上海、蘇州等多地開(kāi)展專題講座、論壇和培訓(xùn)，聯(lián)合北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院和中國(guó)成本研究會(huì)舉辦了為期兩天的“成本管理高級(jí)研討班”，讓中國(guó)的財(cái)務(wù)專業(yè)人士*9時(shí)間了解成本管理領(lǐng)域在國(guó)際上的*7動(dòng)態(tài)。
　　隨著服務(wù)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以用戶為導(dǎo)向的商業(yè)體系成為一大趨勢(shì)。“在工業(yè)化大生產(chǎn)繁榮時(shí)期，標(biāo)準(zhǔn)成本法很適用，而現(xiàn)在由于服務(wù)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)越來(lái)越復(fù)雜。而作為普遍運(yùn)用的作業(yè)成本法又比較繁瑣，常常令管理會(huì)計(jì)師望而生畏。”白俊江說(shuō)，成本信息在支持決策方面提供了很多細(xì)致的工作，如何有效地簡(jiǎn)化復(fù)雜環(huán)境中成本計(jì)算的方法是研究的主要方向。
　　“成本管理有很多方式。有的企業(yè)偏粗放式，有的偏精細(xì)化。各種方法都有其適用范圍，是一種相對(duì)固定的企業(yè)形態(tài)。而重要的是如何能在復(fù)雜的環(huán)境下做出快速?zèng)Q策。”白俊江認(rèn)為，現(xiàn)在全球都處于復(fù)合型的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中。拿汽車制造來(lái)說(shuō)，除了制造環(huán)節(jié)之外，還包括銷售、維護(hù)等環(huán)節(jié)。為此，產(chǎn)品定價(jià)時(shí)有很多因素需要考慮。而對(duì)于成本管理來(lái)說(shuō)，就要綜合考慮，組合應(yīng)用多種方法。
　　決策成本法的推出為管理會(huì)計(jì)提出了一個(gè)思想體系，一個(gè)綜合思考成本管理相關(guān)問(wèn)題的方式。“簡(jiǎn)單的商業(yè)形態(tài)可用固定的某種成本管理方法。而在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，想有效地結(jié)合復(fù)雜環(huán)境和運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)運(yùn)用多種成本管理工具，需要新的成本管理理念。”白俊江認(rèn)為，中國(guó)作為制造業(yè)大國(guó)，以往商業(yè)形態(tài)較為簡(jiǎn)單。
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，中國(guó)的商業(yè)模式也變得復(fù)雜起來(lái)，尤其是進(jìn)入經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，中國(guó)企業(yè)的成本管理面臨著很大挑戰(zhàn)。
　　“面對(duì)轉(zhuǎn)型，要重新思考、保持發(fā)展、與時(shí)俱進(jìn)。在復(fù)雜環(huán)境中，決策成本法就是一個(gè)很好的方法論和思維體系。”白俊江認(rèn)為，決策成本法的概念框架給管理者提供了一個(gè)系統(tǒng)的思路，能夠在模型中看清各個(gè)要素的因果關(guān)系，在執(zhí)行過(guò)程中是否全面考慮到了資源管理目標(biāo)，約束條件之間是否會(huì)互相影響，成本管理相關(guān)人員對(duì)成本分析是否考慮到了所有的要素。
　　白俊江說(shuō)，決策成本法的概念框架能夠清晰展現(xiàn)實(shí)際工作中成本的相關(guān)情況，為企業(yè)管理者的成本管理和決策提供思路，并幫助企業(yè)管理者厘清思路，更好地與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行對(duì)話。
　　“成本如果單純地以數(shù)字形式呈現(xiàn)出來(lái)，不易引起管理者的共鳴。”白俊江認(rèn)為，將企業(yè)資源與成本數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，給管理者展示其中的相關(guān)性，更能引起管理者的直觀感受，給決策提供更貼切的支持。
　　財(cái)務(wù)人員需提升自身領(lǐng)導(dǎo)力
　　不想當(dāng)將軍的士兵不是好士兵。參與企業(yè)管理層的決策無(wú)疑是財(cái)務(wù)工作者奮斗的目標(biāo)。而不斷汲取知識(shí)、提升自身的領(lǐng)導(dǎo)力則是必經(jīng)之路。
　　北京興安方達(dá)科技有限公司副總經(jīng)理陳江洋就通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從國(guó)家政策的層面了解了企業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。作為一名財(cái)務(wù)出身的民營(yíng)企業(yè)管理者，陳江洋認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員要不斷提高自身的領(lǐng)導(dǎo)力。“以前沒(méi)有這方面的觀念，認(rèn)為只要將報(bào)表填好、做好賬目就是好的財(cái)務(wù)人員。隨著對(duì)管理會(huì)計(jì)的深入了解，明白了優(yōu)秀的財(cái)務(wù)工作者需要承接企業(yè)戰(zhàn)略分析，做計(jì)劃、預(yù)算、實(shí)施等多個(gè)方面，不僅是把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)擺到領(lǐng)導(dǎo)面前就行了。”陳江洋說(shuō)，通過(guò)學(xué)習(xí)，她從理論架構(gòu)層面理解了成本管理，打開(kāi)了視野，從宏觀經(jīng)濟(jì)層面了解了資本市場(chǎng)和資本運(yùn)作的知識(shí)，也理解了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)在某些方面是相互影響、共同作用的。
　　而對(duì)于成本的理解，陳江洋有了新的思考：“成本不僅是對(duì)外披露的信息，還包括資源的運(yùn)用等方面。這部分資源信息經(jīng)常在決策時(shí)被忽略掉，例如廠房能否在閑置時(shí)出租?剩余產(chǎn)能如何利用?”成本不單純指原材料的成本，而是貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)始末的。財(cái)務(wù)人員要打破傳統(tǒng)思維，進(jìn)行多維度思考，轉(zhuǎn)變思路。“成本管理對(duì)于民營(yíng)企業(yè)很有借鑒意義，因?yàn)槊恳环皱X我們都希望能掰成兩半用。而隨著市場(chǎng)化程度的加深，國(guó)有企業(yè)肯定也會(huì)調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，對(duì)成本管理將有更大的需求。”中鐵十六局五公司財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)王利群認(rèn)為，雖然現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)部主要還是負(fù)責(zé)記賬和事后核算，但如果能夠參與到成本管理和責(zé)任預(yù)算環(huán)節(jié)，肯定對(duì)財(cái)務(wù)人員的發(fā)展很有幫助。這就需要財(cái)務(wù)人員懂專業(yè)技術(shù)知識(shí)，提升自己的決策領(lǐng)導(dǎo)能力。
　　對(duì)此，白俊江也表示，對(duì)于普通財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，如果能夠提供給管理者可支持決策的成本分析方法，將在企業(yè)中具有更重要的地位。這需要財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，在熟悉業(yè)務(wù)全過(guò)程的基礎(chǔ)上提高領(lǐng)導(dǎo)力，從管理的角度考慮問(wèn)題。“站在管理角度所考慮的要素，顯然比站在財(cái)務(wù)角度所考慮的要素要多。單從財(cái)務(wù)角度看問(wèn)題不足以支持決策。”白俊江認(rèn)為，建立成本管理的思想體系，以管理的思維考慮問(wèn)題才能真正提升財(cái)務(wù)人員的思維高度。“領(lǐng)導(dǎo)想的是人、財(cái)、物各方資源。管理會(huì)計(jì)就是要讓財(cái)務(wù)人員能有綜合思維，從各個(gè)方面考慮如何減少資源消耗，以提供決策的依據(jù)。”
　　清華大學(xué)教授于增彪：決策成本法將大幅提升組織的成本管控水平
　　“很多人都以為對(duì)外報(bào)告，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅、向監(jiān)管部門提供信息等的成本信息同樣可以應(yīng)用于內(nèi)部決策。”清華大學(xué)教授于增彪認(rèn)為，這不僅是概念上的誤解，而且在實(shí)務(wù)上忽略了內(nèi)部決策所需要的成本信息。決策成本法概念框架是一個(gè)由原則、概念和約束條件組成的標(biāo)準(zhǔn)體系。作為構(gòu)建決策成本法的基礎(chǔ)，它可以保證決策成本法提供組織內(nèi)部的經(jīng)理和員工們所需要的成本信息。
　　不算新的“新方法”
　　在于增彪看來(lái)，決策成本法具有雙重性。“它不是現(xiàn)有成本計(jì)算方法之外的新方法，因?yàn)樗菫榱讼驔Q策者提供有用的成本信息而選擇最適當(dāng)?shù)某杀痉椒ǖ臉?biāo)準(zhǔn)或概念框架。但它又被當(dāng)作一種新的成本方法，因?yàn)樗罱K要從現(xiàn)有的成本方法中選定或重新組合一種可以支持決策的成本計(jì)算方法。”于增彪說(shuō)，決策成本法的核心主要有兩個(gè)方面。其一，依據(jù)因果關(guān)系原則，應(yīng)用成本模型構(gòu)建中需要涉及的10個(gè)概念，即資源、管理目標(biāo)、成本、響應(yīng)能力、可追溯性、產(chǎn)能、工作、歸因能力、同質(zhì)性、數(shù)據(jù)集成，考慮相關(guān)的5個(gè)約束條件，即客觀性、準(zhǔn)確性、可驗(yàn)證性、可計(jì)量性、重要性，最終構(gòu)建一種成本模型,據(jù)此以貨幣形式反映組織的資源利用與經(jīng)營(yíng)過(guò)程。其二，依據(jù)類推關(guān)系原則，結(jié)合成本模型給出的成本數(shù)據(jù)，綜合業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用決策信息生成中需要涉及的4個(gè)概念，即可避免性、可分解性、可聯(lián)動(dòng)性、可替代性，考慮相關(guān)的兩個(gè)約束條件，即公平性、目標(biāo)一致性，得出決策信息。
　　決策成本法強(qiáng)調(diào)成本信息在組織內(nèi)部決策中的應(yīng)用，因此，由決策成本法生成的成本信息是關(guān)于未來(lái)的，而不像對(duì)外報(bào)告的成本信息是關(guān)于歷史的。成本的可避免性、可分解性、可聯(lián)動(dòng)性和可替代性就成為決策成本法所生成的成本信息的主要特征，而對(duì)外報(bào)告的成本信息則不是。
　　“撇開(kāi)價(jià)格因素不論，在決策成本法下，資源耗費(fèi)或資源利用必須與組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)形成一種因果關(guān)系。”于增彪說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)不單單是框架，最重要的是決策權(quán)力。作為動(dòng)因，成本是決策的后果。作為決策過(guò)程，成本信息是決策的基礎(chǔ)或前饋。經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)中，重要的是工藝或服務(wù)、業(yè)務(wù)和管理的流程，而其中最重要的又是構(gòu)成各種流程的作業(yè)、活動(dòng)或項(xiàng)目。作業(yè)耗費(fèi)資源，并受到?jīng)Q策權(quán)力的直接影響。因此，成本、資源利用、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)之間存在因果關(guān)系，應(yīng)在理想狀態(tài)下，構(gòu)建相互之間可以聯(lián)動(dòng)的模型。
　　要將成本與組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)于對(duì)外報(bào)告的成本信息而言沒(méi)有任何意義。
　　不能再“就成本論成本”
　　“無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外、無(wú)論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位、無(wú)論是龐大的跨國(guó)公司還是街角小賣部，都無(wú)一例外地需要在決策中考慮成本因素。”于增彪說(shuō)，在中國(guó)，很多組織，如多數(shù)民營(yíng)企業(yè)、行政事業(yè)單位還沒(méi)有像樣的成本計(jì)算系統(tǒng)。即使國(guó)有企業(yè)建立了成本計(jì)算系統(tǒng)，大多也是滿足對(duì)外報(bào)告的需要，不能為內(nèi)部經(jīng)理和員工們的決策者提供有用的成本信息。對(duì)于中國(guó)的各類組織而言，引進(jìn)決策成本法，將改善成本計(jì)算系統(tǒng)，提高內(nèi)部決策的科學(xué)性和組織價(jià)值創(chuàng)造的能力。
　　于增彪認(rèn)為，中國(guó)各類組織習(xí)慣于“就成本論成本”的管控方法，例如企業(yè)、行政事業(yè)單位的費(fèi)用控制通常由上級(jí)下達(dá)一個(gè)指令性費(fèi)用降低百分比。在決策成本法下，成本管控首先管控資源利用和資源價(jià)格。所謂管控資源利用，實(shí)際上是管控組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，進(jìn)而管控決策權(quán)力和運(yùn)營(yíng)作業(yè)。換句話說(shuō)，只有有效地管控決策權(quán)力與經(jīng)營(yíng)作業(yè)才能有效地管控成本。反過(guò)來(lái)，成本作為組織價(jià)值的構(gòu)成要素、作為組織目標(biāo)的具體化，必須與組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程相聯(lián)系，是行使決策權(quán)力行和執(zhí)行經(jīng)營(yíng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)意義上，通過(guò)成本控制完全可以管控決策權(quán)力和運(yùn)營(yíng)作業(yè)。引進(jìn)決策成本法，將會(huì)大大提高中國(guó)企業(yè)、行政事業(yè)單位的成本管控水平。
　　美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)全球董事、決策成本法概念框架專項(xiàng)小組主席拉里·懷特：決策成本法為決策提供依據(jù)
　　經(jīng)濟(jì)的全球化和波動(dòng)不定使得精準(zhǔn)的組織內(nèi)部決策變得愈發(fā)重要。上至高層管理團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)略決策，下至員工們的日常操作性決策，在現(xiàn)代條件下，允許一個(gè)組織做出錯(cuò)誤決策的空間越來(lái)越小，而失誤的決策對(duì)組織的影響卻越來(lái)越嚴(yán)重。
　　主要針對(duì)內(nèi)部報(bào)告
　　“無(wú)論美國(guó)還是中國(guó)，對(duì)外的成本信息都比對(duì)內(nèi)的成本信息更受管理層的關(guān)注。其實(shí)這是一個(gè)誤區(qū)，對(duì)內(nèi)的成本信息也很重要。”美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)全球董事、決策成本法概念框架專項(xiàng)小組主席拉里·懷特(Larry·White)說(shuō)，對(duì)于任何組織機(jī)構(gòu)而言，如何選擇*4或者最適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)計(jì)量與報(bào)告管理決策中的成本，迄今為止仍令人迷茫。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)師們?cè)诰烤故褂媚姆N方法計(jì)量與報(bào)告成本的問(wèn)題上依然沒(méi)有一致的看法。成本決策管理作為管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域，尚無(wú)一個(gè)框架或者指南。
　　從傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、產(chǎn)出成本法、德國(guó)成本核算法，到資源消耗會(huì)計(jì)、精益會(huì)計(jì)等，一路走來(lái)卻發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的成本方法并非靈丹妙藥。它是某些原則與概念的具體應(yīng)用，并且被某些約束條件所限制。
　　“決策成本法概念框架的目的、原則、概念和約束條件將使整個(gè)組織中的管理會(huì)計(jì)師與管理者更好地利用成本信息，把它和整個(gè)組織更清晰地關(guān)聯(lián)起來(lái)，并且在實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中改善決策。”拉里·懷特認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)正在由歷史性報(bào)告，即曾經(jīng)發(fā)生過(guò)什么，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測(cè)性報(bào)告，即能夠或者將會(huì)發(fā)生什么，這使得相關(guān)問(wèn)題都復(fù)雜化了。管理者與員工們都需要更完備的成本信息，需要建立起一套合乎邏輯的框架來(lái)輔助人們合理地評(píng)價(jià)與使用這些方法。
　　“決策成本法概念框架能夠顯著改善成本決策管理現(xiàn)狀，因?yàn)檫M(jìn)行內(nèi)部決策時(shí)，可以利用該框架中的原則、概念與約束條件客觀地評(píng)價(jià)各種成本法及其運(yùn)用的前提條件。”拉里·懷特說(shuō)，決策成本法可以改善經(jīng)理與員工為了優(yōu)化運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而做出的各項(xiàng)決策。實(shí)務(wù)工作者可以利用本框架來(lái)明確自己需要哪種成本方法，也可以比照本框架中的原則、概念與約束條件的客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)每種成本方法。
　　“建立決策成本法概念框架，起初是因?yàn)槲覀冊(cè)谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)，眾多的成本計(jì)算方法或成本計(jì)算方案之間界限模糊，有點(diǎn)讓人摸不清頭緒。”拉里·懷特說(shuō)，迄今為止沒(méi)有一個(gè)可供各類組織立足的基礎(chǔ)，來(lái)判斷哪種成本計(jì)算方法對(duì)自己最合適。
　　此外，滿足外部使用者與內(nèi)部使用者的成本信息都同等重要。外部使用者使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告必須遵守準(zhǔn)則、規(guī)定和規(guī)則，但卻有可能影響內(nèi)部決策者所需要的成本信息的生成。
　　管理會(huì)計(jì)要支持決策
　　哪些原則與概念能*4地反映一個(gè)組織的資源與經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)?各級(jí)管理者和員工的經(jīng)濟(jì)決策所導(dǎo)致的產(chǎn)出如何消耗資源?這些都應(yīng)該是一名優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人員關(guān)注的范圍。
　　決策成本法概念框架的關(guān)注重點(diǎn)在于支持管理決策的成本模型。對(duì)一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，重要的是從過(guò)去與現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。不過(guò),一個(gè)組織如果能夠利用自己的成本信息，準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)改善以及相關(guān)決策對(duì)該組織未來(lái)運(yùn)行結(jié)果的影響，所獲得的價(jià)值會(huì)更大。
　　拉里·懷特告訴記者，決策成本法概念框架就可以在很大程度上提供分析成本的思路。例如，可作為構(gòu)建成本模型的參照系，以保障成本模型準(zhǔn)確地反映與各類組織經(jīng)常進(jìn)行的決策相關(guān)的運(yùn)營(yíng)與流程。也可以作為生成內(nèi)部管理所需要的、可靠的成本信息參照系,用來(lái)說(shuō)明這些成本信息為何有別于外部財(cái)務(wù)報(bào)告、稅收以及監(jiān)管等所使用的成本信息。此外，還可以作為比較現(xiàn)在與未來(lái)的各種成本信息生成方法的優(yōu)缺點(diǎn)的參照系，以便更好地支持決策。
　　無(wú)疑，對(duì)于管理者和財(cái)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)，一個(gè)好的概念框架會(huì)像解題時(shí)要熟記的知識(shí)點(diǎn)一樣，通過(guò)對(duì)框架的梳理，能夠更有效地分析、思考和溝通。
　　“而通過(guò)決策成本法，管理會(huì)計(jì)人員將更有效率、更有效果地為經(jīng)理與員工提供有關(guān)組織的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)狀況的獨(dú)到理解。”拉里·懷特認(rèn)為。
　　決策成本法有助于各類組織持續(xù)改進(jìn)自身運(yùn)營(yíng)模型與決策支持信息，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)盈利能力，因?yàn)樵摽蚣芫褪菫榱税l(fā)展內(nèi)部使用的成本與決策支持的信息而搭建起來(lái)的。拉里·懷特表示，不僅如此，運(yùn)用決策成本法有助于更多的非財(cái)務(wù)經(jīng)理們有效地使用成本信息，并深入了解外部財(cái)務(wù)報(bào)告模型的局限性，從而有助于評(píng)估宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閰⒄赵摽蚣?，這些模型在預(yù)測(cè)公司的長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造方面的局限性非常明顯。
　　同時(shí)，決策成本法也有助于擴(kuò)大決策成本技能和系統(tǒng)的投資。“因?yàn)闆Q策者可以找到一條更清晰、更容易被接受、更低風(fēng)險(xiǎn)的途徑，達(dá)到構(gòu)建有效運(yùn)營(yíng)模型目的，從而提供他們所需要的成本與決策支持的信息。”拉里·懷特說(shuō)，在各類組織與各個(gè)行業(yè)中堅(jiān)持使用類似的成本和決策支持的概念與原則，有助于深入理解決策支持信息，澄清這些信息與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告不同的原因。對(duì)于在整個(gè)會(huì)計(jì)界中區(qū)別與界定管理會(huì)計(jì)的專業(yè)、特有的知識(shí)、技能和價(jià)值主張也很有用。
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