在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷方式，已成為企業(yè)普遍采取的、增強銷售競爭力的商品交易模式。但隨之產(chǎn)生的應(yīng)收賬款也為企業(yè)帶來了新的風(fēng)險。如何從企業(yè)內(nèi)部管理角度出發(fā)，防范、降低這種風(fēng)險，確保應(yīng)收賬款的完整回收，成為應(yīng)收賬款管理中的關(guān)鍵問題。
　　應(yīng)收賬款風(fēng)險的形成原因
　　1．市場經(jīng)營環(huán)境的影響
　　(1)在一定社會條件下，企業(yè)產(chǎn)品銷售量的大小往往取決于采用何種最為有效的銷售方式，同等條件下使用賒銷方式銷售產(chǎn)品的銷量會比現(xiàn)金方式銷售的銷量大得多。市場競爭激烈，為了搶占市場份額，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段，由此產(chǎn)生的盲目賒銷是企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款隱患的主要原因。
　　(2)我國信用管理體系還不完善，社會信用意識薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款。在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款則缺乏回收的保障。
　　(3)在買方市場的背景下，市場競爭更為激烈，企業(yè)競相推出各種競爭手段，以保持自己的市場份額。一些企業(yè)競爭力不強，產(chǎn)品積壓，在銷售過程中不得不做出相應(yīng)的讓步，如賒銷、延長貨款回收期等，使企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量下降，回收不順暢，造成資金緊張。
　　2．企業(yè)內(nèi)部原因
　　(1)企業(yè)風(fēng)險意識不強。我國大部分企業(yè)根本未對應(yīng)收賬款進行事前風(fēng)險防范，存在經(jīng)營者短期行為。為了擴大商品銷售，一些企業(yè)在進入當(dāng)?shù)厥袌鲋?，為了盡快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷方式去擠占市場，這種做法忽視了資金的使用價值和款項的可回收性問題。
　　(2)企業(yè)管理機制不健全。目前我國企業(yè)管理者普遍只看重銷售而忽視對應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。首先在信用風(fēng)險管理方面，企業(yè)沒有建立有效的客戶信用檔案，對外賒銷行為缺少專業(yè)的資信評級、資信限額和資信控制，沒有請專門的信用評估部門進行評估。其次應(yīng)收賬款日常管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，有些企業(yè)不重視對賬程序及賬齡分析，沒有準(zhǔn)確計提壞賬準(zhǔn)備，清欠不及時、催收不力，導(dǎo)致資金損失，進而影響到企業(yè)的整體效益。
　　(3)人為原因，“關(guān)系”所系。一些企業(yè)的銷售人員為了維系老客戶，有時忽視企業(yè)規(guī)章制度，不按照常規(guī)流程辦事，接受客戶的不合理要求，形成不良的應(yīng)收賬款，容易給企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失。
　　(4)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的聯(lián)動體系缺失。許多企業(yè)尚未建立完整的業(yè)務(wù)報告系統(tǒng)，使得企業(yè)相關(guān)部門之間信息溝通不順暢，沒有形成相互牽制的聯(lián)動體系，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象。而且信息反饋慢，容易加大應(yīng)收賬款的風(fēng)險。
　　應(yīng)收賬款的特點
　　1．應(yīng)收賬款數(shù)量逐年增加，數(shù)額較大，企業(yè)管理力度不夠
　　據(jù)統(tǒng)計，目前我國有80％以上的企業(yè)深受“三角債”困擾，企業(yè)間相互拖欠貨款數(shù)額巨大。我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量逐年遞增且增長趨勢較猛。企業(yè)由于控制不嚴(yán)，管理不善，造成應(yīng)收賬款居高不下，運營資金拮據(jù)，而應(yīng)收賬款難以收回又使得企業(yè)的壞賬增加，從而加大了費用，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。
　　2．應(yīng)收賬款比例控制欠佳
　　(1)應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占比較高。應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的份額15％為宜，但我國一些企業(yè)中應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的比重超過了這一比例。這種狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)償債風(fēng)險和資金短缺風(fēng)險，給再生產(chǎn)帶來了極大的不便。
　　(2)應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收人的比例偏高，使企業(yè)利潤受到影響。一些企業(yè)應(yīng)收賬款的比重甚至占到主營業(yè)務(wù)收入的三分之一，在一定程度上虛增了收入，夸大了經(jīng)營成果，增加了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
　　3．應(yīng)收賬款賬齡老化嚴(yán)重
　　應(yīng)收賬款賬齡的老化，在企業(yè)也是一個普遍性的問題。按照慣例，正常的應(yīng)收賬款管理信用期一般控制在三個月以內(nèi)，而有些企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡一般在六個月至一年以上，還有兩年甚至三年以上，應(yīng)收賬款賬齡普遍過長。許多企業(yè)為了使報表所反映的流動比率、資產(chǎn)規(guī)模、利潤更為美觀，金額龐大的應(yīng)收賬款常年掛賬，對超過三年未收回、應(yīng)該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款不予確認(rèn)，也不急催收，造成虛盈實虧的假象，增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
　　4．應(yīng)收賬款的非現(xiàn)金方式還款多
　　目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的還款數(shù)額比起應(yīng)收賬款總額顯然稀少，欠款方現(xiàn)金支付能力普遍較弱，多數(shù)時候都用非現(xiàn)金抵債，要么是股權(quán)、債權(quán)，要么是變賣資產(chǎn)來還債。當(dāng)欠款方以資抵債時，換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不但不能給企業(yè)帶來轉(zhuǎn)機，反而使企業(yè)的不良資產(chǎn)比例上升。
　　5．應(yīng)收賬款壞賬率較高，壞賬準(zhǔn)備計提不足
　　我國企業(yè)的平均壞賬率是5％～10％，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25％～0.5％，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90％以上，而我國只有20％，我國應(yīng)收賬款壞賬率處于較高水平。
　　應(yīng)收賬款的壞賬計提比例通常隨著年限的增加而提高。按照國際會計準(zhǔn)則，企業(yè)一般對三年以上的應(yīng)收賬款計提100％的壞賬準(zhǔn)備，而目前我國企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備都遠(yuǎn)低于這一比例，有些企業(yè)對三年以上應(yīng)收賬款的計提比例連50％都不到，僅對五年以上的應(yīng)收賬款才計提100％。我國會計準(zhǔn)則對計提比例沒有制度上的強制性要求，多數(shù)企業(yè)采用賬齡法。壞賬準(zhǔn)備計提比例的隨意性，造成了一些企業(yè)通過不確定的計提比例，用應(yīng)收賬款的增減來調(diào)節(jié)利潤，進行盈余管理。
　　應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響
　　1．積極影響——持有應(yīng)收賬款的功能
　　(1)擴大銷售，增強企業(yè)競爭力。商業(yè)競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因。市場競爭激烈時，賒銷是促進銷售、搶占市場的一種重要方式。
　　(2)減少存貨，節(jié)約開支。應(yīng)收賬款和存貨都屬于流動資產(chǎn)，但性質(zhì)不同，存貨的流動性要比應(yīng)收賬款的流動性差得多。正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，而存貨除占用部分資金外還需追加管理費、保險費和倉儲費，通常情況下企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有庫存更有優(yōu)勢。
　　2．消極影響——持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險
　　(1)影響會計信息質(zhì)量，使企業(yè)經(jīng)營成果失真。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計核算必須貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過收入與費用的配比來確定經(jīng)營成果。因此，信用銷售在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，造成本期資產(chǎn)和利潤同時虛增。企業(yè)如果對應(yīng)收賬款的管理不夠，賬目不清，核銷不及時，則會出現(xiàn)賬面上收入增加，實際上利潤減少的情況，造成虛盈實虧，掩蓋企業(yè)的潛虧損，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
　　(2)影響資金循環(huán)和短期償債能力。賒銷方式下，企業(yè)的物流與資金流不一致，沒有貨款回籠的銷售收入人賬后，企業(yè)不僅需要墊付貨品原材料等成本費用，還需墊付各種稅金、銷售費用和股東分紅，加速了現(xiàn)金流出，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。此外，應(yīng)收賬款形成后，收回時間和數(shù)額存在不確定性，如果債務(wù)人拖延還款，會增加企業(yè)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險，造成了流動資產(chǎn)不流動，影響企業(yè)的資金利用率，從而影響企業(yè)的短期償債能力。
　　(3)成本的付出。企業(yè)信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款存在延期收回或無法收回的可能性，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款總額越大、持續(xù)時間越長，收賬成本就越高，壞賬風(fēng)險也就越大，這樣就會使企業(yè)產(chǎn)生額外的成本。①機會成本。企業(yè)資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而獲得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少利息負(fù)擔(dān)。②管理成本。企業(yè)對應(yīng)收賬款進行管理而耗費的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費用，應(yīng)收賬款的記錄費用，收支過程中發(fā)生的差旅費、通訊費、訴訟費及其他費用。③壞賬成本。由于付款方違約所導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失，企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本越大。拖欠風(fēng)險和壞賬風(fēng)險必然導(dǎo)致應(yīng)收賬款成本增加，企業(yè)應(yīng)有的利潤一部分被無效成本吞噬。
　　應(yīng)收賬款存在的問題
　　1．應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄
　　西方調(diào)查機構(gòu)認(rèn)為：在企業(yè)十幾項管理中，把應(yīng)收賬款風(fēng)險管理排在*9位，其次才是戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理等。而我國的一個調(diào)查卻顯示：5l％的企業(yè)根本沒有聽說過企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理，而有系統(tǒng)、完善應(yīng)收賬款風(fēng)險管理職能的非外資企業(yè)只占不到0.1％。目前應(yīng)收賬款風(fēng)險管理在很大程度上仍然是一種人治化管理，沒有形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制度，應(yīng)收賬款在控制管理上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。
　　2．“滯后”的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理模式
　　傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理模式認(rèn)為，風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回的款項，造成了企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理往往只停留在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點僅是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，而忽略授信前管理和交易過程中的跟蹤管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不僅不能合理的控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，而且花費了更大的成本，損失更多。
　　3．機構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳
　　大部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場經(jīng)濟及信用管理的要求。企業(yè)中與應(yīng)收賬款風(fēng)險管理相關(guān)的職能部門，一般有市場部、銷售部、計劃財務(wù)部、風(fēng)險管理部等，這些機構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清,各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，使企業(yè)不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效的內(nèi)部監(jiān)控，也沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時，各部門相互推諉，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。
　　4．沒有建立有效的信用管理制度
　　我國大多數(shù)企業(yè)信息管理意識不強，普遍沒有設(shè)置獨立的具有信用管理職能的部門，且缺乏專業(yè)化分工，更沒有建立有效的信用管理制度。目前我國約有2％的國有企業(yè)已設(shè)立專門的信用管理機構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10％左右。
　　一直以來，我國很多企業(yè)處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能完全從屬于市場部的自身管理，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，很少對付款人資信度做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析，只是為了片面擴大銷路、提升市場占有率，而使事前的信用調(diào)查不充分或者走過場，加大了形成呆壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
　　加強應(yīng)收賬款風(fēng)險管理
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和商業(yè)信用的進一步推行，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重明顯增加，對其管理是否有效，決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能否順利進行，影響著企業(yè)的資金安全和可持續(xù)發(fā)展，因而要加強應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理。
　　1．實施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度
　　控制好應(yīng)收賬款的風(fēng)險可以幫助企業(yè)防范賒銷產(chǎn)生的信用風(fēng)險、壞賬風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的控制制度，健全信用風(fēng)險、壞賬風(fēng)險管理制度，以降低產(chǎn)品銷售費用和管理費用，保障企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量。
　　2．提高企業(yè)信用水平
　　應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的加強有助于規(guī)范化、制度化，有利于降低應(yīng)收賬款總額，提高應(yīng)收賬款管理水平，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度。嚴(yán)控應(yīng)收賬款的質(zhì)量，避免不良賬款的產(chǎn)生。企業(yè)要不斷提高自身信用，增強向上游企業(yè)取得信用銷售的機會，從而在信用銷售條件下贏得有利的市場地位。
　　3．對應(yīng)收賬款作定期數(shù)據(jù)分析
　　20世紀(jì)80年代，歐美有越來越多的公司開始使用更為嚴(yán)格科學(xué)的計量和分析方法來管理應(yīng)收賬款，特別是在平均期限內(nèi)還未支付的銷售款。我國企業(yè)對應(yīng)收賬款的賬齡要及時分析或確認(rèn)，對已超過賒銷期而尚未收回的款項有多少、分別超期多長時間等賬齡劃分要清晰。賬齡反映的是應(yīng)收賬款的持有時間，它不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險和時間價值損失的主要依據(jù)之一，也是計提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。
　　4．建立健全激勵和約束機制，完善績效考核體系
　　企業(yè)的績效考核體系中要納入應(yīng)收賬款指標(biāo)，充分調(diào)動經(jīng)銷人員的收款積極性，加快應(yīng)收賬款回收速度和回收率。在采用信用銷售方式時，要充分考慮到應(yīng)收賬款能否及時收回以及產(chǎn)生壞賬的可能性，而對這部分銷售形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)要采取有效措施，落實責(zé)任，要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，以減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險。
　　　　
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