文/劉俊勇
哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭作為創(chuàng)始人提出的平衡計(jì)分卡和作業(yè)成本法理論對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)而對(duì)管理學(xué)都產(chǎn)生了巨大的影響。筆者將其創(chuàng)新模式總結(jié)為“其他”模式。
一、平衡計(jì)分卡中的“其他”--非財(cái)務(wù)指標(biāo)
 
早在100年前的工業(yè)時(shí)代，杜邦、通用等大公司采用以投資報(bào)酬率為核心的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系來進(jìn)行管理與控制，有效地解決了企業(yè)多元化經(jīng)營和分權(quán)化管理的需要。但眾所周知，隨著外部競爭環(huán)境的日趨激烈，管理者必須考慮消費(fèi)者日益?zhèn)€性化的需求，企業(yè)的市場、營銷、研發(fā)、生產(chǎn)、售后、人力資源、財(cái)務(wù)等職能部門紛紛得以建立健全，這些部門在看待企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，使用了諸如市場占用率、客戶滿意度、新產(chǎn)品數(shù)量、員工滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。但是，什么是非財(cái)務(wù)指標(biāo)呢？我們很難給出定義。在此，筆者不妨給出下列定義，“除了財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的其他指標(biāo)，都叫做非財(cái)務(wù)指標(biāo)。”這樣下定義未免太不具有可操作性了。其實(shí)，這個(gè)“其他”在100年的杜邦和通用公司微不足道，但是在以信息和知識(shí)為特征的當(dāng)今時(shí)代，“其他”的含義太豐富了，比如忠誠的客戶群體、快速響應(yīng)的內(nèi)部流程、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍等非財(cái)務(wù)因素決定了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。我們?cè)僖矝]有理由忽視這個(gè)“其他”了。因而，圍繞著其他這一關(guān)鍵詞，理論界和實(shí)務(wù)界都進(jìn)行了廣泛的探索，但是，最為成功的當(dāng)屬卡普蘭和諾頓于1992年提出的平衡計(jì)分卡理論，它使用客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長三個(gè)層面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)來補(bǔ)充傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并找到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的因果關(guān)系。
二、作業(yè)成本法中的“其他”--間接成本
 
其實(shí)，作業(yè)成本法的誕生也有異曲同工之妙。在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)的競爭法寶主要是規(guī)模經(jīng)濟(jì)。因而，許多企業(yè)的生產(chǎn)方式為單一品種大批量，在這種方式下，成本均為直接成本，不存在著間接成本的分配問題。但是，隨著消費(fèi)者需求的變化和競爭環(huán)境的激烈，企業(yè)的生產(chǎn)方式開始轉(zhuǎn)向多品種小批量，間接成本在成本結(jié)構(gòu)中的比重日益增加，除生產(chǎn)成本外的市場營銷、研發(fā)、售后服務(wù)等非生產(chǎn)成本比重亦在不斷上升。今天，間接成本的比重要占到60%～70%。間接成本分配問題成為困擾管理者的重要問題。那么，什么是間接成本呢？間接成本是與直接成本相對(duì)應(yīng)的概念。我們可以仿照非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定義方法，將間接成本定義為“除了直接成本以外的其他成本，都叫做間接成本。”一個(gè)在100年前微不足道的問題，成為困擾當(dāng)今許多企業(yè)的重大管理難題。卡普蘭和庫珀于1987年提出的作業(yè)成本法就是解決之道。它將資源先分配至各作業(yè)成本庫，進(jìn)而再將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品，使產(chǎn)品成本得到了清晰的計(jì)算。
綜上所述，筆者將卡普蘭的創(chuàng)新模式總結(jié)為“其他模式”。其實(shí)，在我們的生活中存在著諸多的“其他”，只要大家去留心和努力，終將取得突破性創(chuàng)新。
　　　　
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