CIMA考試輔導：內部控制信息的披露
　　一、內部控制報告的提供者
　　*9，會計師事務所對上市公司會計報表進行審計，他們所關心的僅僅是與會計報表項目有關的控制，或者說僅僅關心公司內部會計控制，不太關心公司內部管理控制。就目前會計報表審計而言，注冊會計師盡管關心公司內部會計控制，但他們也僅為對會計報表項目進行實質性測試做好準備，沒有出具公司內部控制的評審報告。再者，由于審計成本、審計時間等多方面限制，注冊會計師不可能在對公司的全部內部控制進行評審后，再出具公司內部控制的評審報告。
　　第二，內部控制評審報告如果由注冊會計師出具，從某種意義上講，也不符合內部控制原理。注冊會計師在對會計報表審計的全過程中，他們僅僅把對內部控制的了解、調查、評價作為一種手段，一種方法來運用，其目的在于確定會計報表實質性測試審查的重點、范圍和方法，如果注冊會計師在出具會計報表審計報告的同時，再出具內部控制評審報告，就存在著違反職責分離的內部控制原則，即違反處理某一事項不能由某一單位或某一人從始至終包辦到底的原則。因此，公司內部控制評審報告，應由會計師事務所以外的組織出具，可將該報告與會計報表審計報告同時向社會公布。
　　第三，投資者和潛在投資者在閱讀經注冊會計師審計后的會計報表時，非常關心會計報表中有關指標，尤其注意每股收益。而每股收益是否真實、正確，僅與內部會計控制有關。每股收益的多少，如何提高每股收益水平，則不僅是內部會計控制的問題，而是有關公司整個內部控制的問題。就目前情況看，這些問題是注冊會計師所不能解決的。要解決這個問題，只有靠上市公司自己健全、完善和有效執(zhí)行內部控制，每股收益水平才會滿足投資者要求。因此，注冊會計師對公司的內部控制，僅能對會計控制進行調查、了解，而對管理控制進行調查了解，則存在一定困難。而解決這個問題的*4方法是由上市公司的內部審計機構對其公司整個內部控制進行評價，并出具內部控制評審報告。
　　二、內部控制報告應披露的內容
　　上市公司的管理當局在對其內部控制進行自我評價后，則可出具報告，向投資者宣布其內部控制不存在重大缺陷或除某些方面外，不存在重大缺陷。內部控制報告應包括：
　　1、表明管理當局對內部控制的責任。管理當局應在內部控制報告中明確聲明建立、健全、實施和維護企業(yè)的內部控制制度是管理當局的責任，內部控制的目標在于合理保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率，符合適用的法律、法規(guī)。
　　2、企業(yè)已經確定內部控制的設計和實施是否有效的標準，并按照標準設計并頒布實施內部控制制度。如宣布“本公司已根據(jù)《內部控制基本規(guī)范》規(guī)定的原則、標準，制定并頒布實施內部控制制度”。內部控制可分為會計控制和管理控制，前者的目的是保護企業(yè)資產，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，后者的目的是提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。我國目前只制定了內部會計控制規(guī)范。但是，由于內部會計控制和內部管理控制很難絕對地劃清界限，所以，內部控制報告的范圍不能僅僅局限于內部會計控制，還應包括內部管理控制。因此，在內部控制報告中不僅應指出建立內部會計控制制度，還應包括有無有效的內部管理控制制度，但這應建立在成本效益和重要性原則之上。
　　
　　　　
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