CIMA考前輔導(dǎo)：利用Excel編制現(xiàn)金流量表的公式

　　v現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，所表達(dá)的是在一固定期間（通常是每月或每季）內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存款）的增減變動(dòng)情形?，F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營(yíng)、投資及融資三個(gè)活動(dòng)分類?，F(xiàn)金流量表可用于分析一家機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒(méi)有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開(kāi)銷。
　　一、基本思路
　　根據(jù)會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)金流量表的原理，反復(fù)進(jìn)行理論推導(dǎo)，使現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式;轉(zhuǎn)換后的每項(xiàng)現(xiàn)金流量表公式由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目及少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成;然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來(lái)：涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表的項(xiàng)目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動(dòng)生成，涉及到少量特殊業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，則需要建立一個(gè)附件，最后只需完成少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。
　　二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟
　　*9步，建立“現(xiàn)金流量表。XLS”工作簿，在工作簿內(nèi)建立“資產(chǎn)負(fù)債表工作表”、“利潤(rùn)表工作表”、“附件工作表”和“現(xiàn)金流量表工作表”4張工作表。
　　第二步，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況完成“資產(chǎn)負(fù)債表工作表”和“利潤(rùn)表工作表”。
　　第三步，通過(guò)分析將現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式。
　　以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”計(jì)算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)+預(yù)收賬款期末數(shù)+未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少+當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入并不一定全部收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期凈增加的應(yīng)收賬款后，才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金。
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)收賬款期初數(shù)減去應(yīng)收賬款期末數(shù)的理論依據(jù)如下：從會(huì)計(jì)恒等式“應(yīng)收賬款期初數(shù)+當(dāng)期借方發(fā)生額-當(dāng)期貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)”可知，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入，只有減去應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金，因此必須計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)。將上述會(huì)計(jì)恒等式進(jìn)行移項(xiàng)得“應(yīng)收賬款借方發(fā)生額-應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù)”，而應(yīng)收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，也是應(yīng)收賬款期末數(shù)減應(yīng)收賬款期初數(shù)之差額，“業(yè)務(wù)收入-（應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù)）”才是實(shí)際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務(wù)收入-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收賬款期初數(shù)”，所以在計(jì)算公式中加上應(yīng)收賬款期初數(shù)，減去應(yīng)收賬款期末數(shù)。應(yīng)收賬款當(dāng)期凈增加數(shù)在會(huì)計(jì)記錄難以直接取數(shù)，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則可以直接查找應(yīng)收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。
　　當(dāng)應(yīng)收賬款符合核銷條件時(shí)，可以進(jìn)行核銷處理，這時(shí)核銷會(huì)計(jì)分錄為借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”。從該會(huì)計(jì)分錄中可以看出，核銷應(yīng)收賬款使當(dāng)期的貸方發(fā)生額增加，而貸方發(fā)生額即是應(yīng)收賬款的收回;但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期核銷的壞賬。因而，當(dāng)期未收到應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少，均應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中減去。
　　對(duì)于“加上當(dāng)期收回前期核銷的壞賬”的理解如下，前期已核銷的壞賬當(dāng)期收回的，會(huì)計(jì)分錄為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”;同時(shí)，借記“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”。從上述會(huì)計(jì)分錄可知，應(yīng)收賬款期末數(shù)額并無(wú)變化，所以調(diào)整應(yīng)收賬款毫無(wú)意義，但確實(shí)收到了現(xiàn)金，故應(yīng)加上當(dāng)期核銷的壞賬。應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整與應(yīng)收賬款類似。
　　預(yù)收賬款屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，其貸方記載預(yù)收賬款的增加數(shù)，借方記載預(yù)收賬款的減少數(shù)。當(dāng)期實(shí)際收到的預(yù)收賬款凈增加數(shù)，即是預(yù)收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。預(yù)收賬款會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)收賬款期初數(shù)+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=預(yù)收賬款期末數(shù)”，因而公式中應(yīng)減去預(yù)收賬款期初數(shù)，加上預(yù)收賬款期末數(shù)。
　　以上從理論上分析了“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計(jì)算公式。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目計(jì)算公式的分析在此從略。
　　第四步，將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目用“附件工作表”列示出來(lái)，并用Excel將現(xiàn)金流量表相關(guān)公式鏈接起來(lái)。
　　由第三步分析推導(dǎo)的公式，即可根據(jù)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置。其中，通過(guò)分析推導(dǎo)的少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目如下：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶明細(xì)賬貸方余額直接得到，增值稅銷項(xiàng)稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶明細(xì)賬銷項(xiàng)稅額項(xiàng)貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的減少根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)的減少根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找收到前期核銷的壞賬損失額。在公式中，各項(xiàng)目已同資產(chǎn)負(fù)債表工作表、利潤(rùn)表工作表相應(yīng)項(xiàng)鏈接自動(dòng)生成數(shù)據(jù)，只需將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分別分析填列即可，這樣就能直接自動(dòng)生成“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)了。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計(jì)算公式可按上述方法分析填列。
　　第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項(xiàng)中設(shè)置相關(guān)公式，就能自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。
　　需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)，就需要填列附件工作表中的“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目。該項(xiàng)目實(shí)際中一般可采用倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產(chǎn)負(fù)債表處計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，然后分別減去經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的凈額，最后計(jì)算出的差額就是要填列的數(shù)。企業(yè)只需按上面的過(guò)程簡(jiǎn)單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。
　　這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強(qiáng)、適用廣泛，主要適合于大、中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制，其使用基礎(chǔ)是手工做賬，如果把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財(cái)務(wù)軟件中，更會(huì)起到意想不到的效果。
　　利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)，一是經(jīng)濟(jì)實(shí)用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦，而且絕大多數(shù)都使用微軟的Excel電子表格，這樣就無(wú)需增加新的投資;二是操作簡(jiǎn)便，財(cái)務(wù)人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目，就能自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點(diǎn)：其一，推導(dǎo)現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會(huì)計(jì)理論、現(xiàn)金流量表方面的知識(shí)及較強(qiáng)的工作實(shí)踐能力，并非所有層次的會(huì)計(jì)人員所能掌握。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，實(shí)際應(yīng)用此方法時(shí)，要根據(jù)不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此，在“附件工作表”每項(xiàng)后都留有幾行空行，以備調(diào)整時(shí)用。
　　總之，利用Excel鏈接相關(guān)公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立在分析填列法基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金流量表編制方法的一個(gè)新的探索，相信這種方法能夠得到不斷的發(fā)展與完善，也一定會(huì)對(duì)企業(yè)今后編制現(xiàn)金流量表有所幫助。