CIMA管理階段：內(nèi)部控制報告的提供者
 
　　*9，會計師事務(wù)所對上市公司會計報表進行審計，他們所關(guān)心的僅僅是與會計報表項目有關(guān)的控制，或者說僅僅關(guān)心公司內(nèi)部會計控制，不太關(guān)心公司內(nèi)部管理控制。就目前會計報表審計而言，注冊會計師盡管關(guān)心公司內(nèi)部會計控制，但他們也僅為對會計報表項目進行實質(zhì)性測試做好準備，沒有出具公司內(nèi)部控制的評審報告。再者，由于審計成本、審計時間等多方面限制，注冊會計師不可能在對公司的全部內(nèi)部控制進行評審后，再出具公司內(nèi)部控制的評審報告。
 
　　第二，內(nèi)部控制評審報告如果由注冊會計師出具，從某種意義上講，也不符合內(nèi)部控制原理。注冊會計師在對會計報表審計的全過程中，他們僅僅把對內(nèi)部控制的了解、調(diào)查、評價作為一種手段，一種方法來運用，其目的在于確定會計報表實質(zhì)性測試審查的重點、范圍和方法，如果注冊會計師在出具會計報表審計報告的同時，再出具內(nèi)部控制評審報告，就存在著違反職責(zé)分離的內(nèi)部控制原則，即違反處理某一事項不能由某一單位或某一人從始至終包辦到底的原則。因此，公司內(nèi)部控制評審報告，應(yīng)由會計師事務(wù)所以外的組織出具，可將該報告與會計報表審計報告同時向社會公布。
 
　　第三，投資者和潛在投資者在閱讀經(jīng)注冊會計師審計后的會計報表時，非常關(guān)心會計報表中有關(guān)指標，尤其注意每股收益。而每股收益是否真實、正確，僅與內(nèi)部會計控制有關(guān)。每股收益的多少，如何提高每股收益水平，則不僅是內(nèi)部會計控制的問題，而是有關(guān)公司整個內(nèi)部控制的問題。就目前情況看，這些問題是注冊會計師所不能解決的。要解決這個問題，只有靠上市公司自己健全、完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制，每股收益水平才會滿足投資者要求。因此，注冊會計師對公司的內(nèi)部控制，僅能對會計控制進行調(diào)查、了解，而對管理控制進行調(diào)查了解，則存在一定困難。而解決這個問題的*4方法是由上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)對其公司整個內(nèi)部控制進行評價，并出具內(nèi)部控制評審報告。
 　
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