虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票
  一、有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開(kāi)專用發(fā)票也犯罪。
  *6人民法院1996年10月17日下發(fā)的《關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)〈關(guān)于懲治虛開(kāi),偽造和非法制造出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(以下簡(jiǎn)稱《解釋》)的規(guī)定,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為范圍包括:
 ?。?)沒(méi)有貨物購(gòu)銷,或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具專用發(fā)票。
 ?。?)有購(gòu)銷貨物或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù),但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或金額不實(shí)的專用發(fā)票。
  (3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開(kāi)專用發(fā)票。
  二、虛開(kāi)稅款數(shù)額達(dá)到1萬(wàn)元以上即可定罪處罰。
  根據(jù)*6人民法院印發(fā)的《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》的通知(法發(fā)[1996]30號(hào))
  1、虛開(kāi)稅款數(shù)額達(dá)到1萬(wàn)元以上即可定罪處罰;
  2、虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的即可判處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
  過(guò)低的起刑點(diǎn)和過(guò)重的處罰也導(dǎo)致虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件多發(fā)。
  三、在未取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅票金額內(nèi),虛開(kāi)增值稅發(fā)票不構(gòu)成犯罪。
  某公司就因?yàn)闆](méi)有取得賣家的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票,而讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,并抵扣了自己的增值稅銷項(xiàng)稅款,但法院仍然判決其無(wú)罪。
  1、案情簡(jiǎn)介
  1998年,宿州電子(安徽省宿州市機(jī)械電子有限公司)從云陽(yáng)鋼鐵(河南省云陽(yáng)鋼鐵總廠)采購(gòu)了一批材料,但云陽(yáng)鋼鐵一直拖欠增值稅發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具。1999年,宿州電子總經(jīng)理崔孝仁為了平衡公司賬目,就找到山西某工廠廠長(zhǎng)李積成,應(yīng)崔孝仁要求,李積成伙同他人,以“山西省臨汾物資局津臨公司”名義,與宿州電子簽訂一份購(gòu)5000噸生鐵的假人《工礦產(chǎn)品購(gòu)銷合同》。
  1999年4月,李積成先后兩次來(lái)將該虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票共10張(每張均載明購(gòu)生鐵500噸,價(jià)稅款644,000元,稅款9,3572.65元)交給崔孝仁。崔孝仁取得上述10張發(fā)票后,均向宿州市國(guó)稅局申報(bào)抵扣
  2002年3月,崔孝仁因涉嫌“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪”被刑事拘留,后本案由當(dāng)?shù)貦z查機(jī)關(guān)提起公訴。(二)一審判決在一審,宿州市甬橋區(qū)人民法院(簡(jiǎn)稱“一審法院”)經(jīng)審理,于2002年6月23日作出一審判決:
  1、宿州電子及其法定代表人崔孝仁,違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,讓他人為其虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,用以申報(bào)抵扣稅款,數(shù)額巨大;
  2、被告人崔孝仁,作為單位直接負(fù)責(zé)的主管3人員,為單位利益以單位名義實(shí)施上述行為,已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪,判決崔孝仁犯“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪”,判處有期徒刑10年。
  二審判決后崔孝仁一審不服,提起上訴。宿州市中級(jí)人民法院(簡(jiǎn)稱“二審法院”)于2003年9月審理此案。二審法院經(jīng)審理,認(rèn)為:1、崔孝仁為達(dá)到平衡賬目的目的,在與實(shí)際無(wú)生鐵業(yè)務(wù)的情況下,讓李積成為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)屬于讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。2、但是,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件規(guī)定,其主觀方面表現(xiàn)為直接故意,即行為人不但明知自己在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,而且還明知這種虛開(kāi)行為可能導(dǎo)致國(guó)家稅款的減少、流失;行為人一般都具有獲取非法經(jīng)濟(jì)利益,騙取抵扣稅款的目的。3、然而,從本案看,崔孝仁主觀上不具有通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的直接故意(因?yàn)椋海?)云陽(yáng)鋼鐵等多家單位確實(shí)存在拖欠宿州電子增值稅專用發(fā)票;(2)該些單位所欠宿州電子的稅額,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)宿州電子已開(kāi)具并抵扣的稅款;(3)從案發(fā)后三年時(shí)間來(lái)看,崔孝仁所在公司宿州電子也沒(méi)有讓云陽(yáng)鋼鐵等單位為其再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
  綜上,崔孝仁不具備騙取國(guó)家稅款的故意,不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。最后,二審法院判決撤銷一審判決,崔孝仁及其所在單位無(wú)罪。
  四、善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不構(gòu)成犯罪。
  我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)以規(guī)范性法律文件的方式確認(rèn)了善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票制度。
  國(guó)家稅務(wù)總局曾頒布4個(gè)有關(guān)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性文件,規(guī)定了善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票以及非善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定、法律后果等。
  這4個(gè)規(guī)范性文件為:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]1240號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))。
  根據(jù)上述規(guī)范性文件,納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易,且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。構(gòu)成善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當(dāng)滿足如下條件:
  (i)購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易;
  (ii)銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票;
  (iii)專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符;
  (iv)沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
  實(shí)踐中,稅務(wù)機(jī)關(guān)常以“貨、票、款一致”為基礎(chǔ),綜合考慮交易和發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間、資金結(jié)算方式、貨物交付方式的多種因素,判斷取得專用發(fā)票的一方是否為善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。
  小編總結(jié):虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不一定構(gòu)成刑事犯罪,但是身為一名專業(yè)的財(cái)務(wù)人員,不能提而走險(xiǎn),一切開(kāi)票流程應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行。