稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　稅收風(fēng)險(xiǎn)的再分類
　　目前我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)分類管理主要考慮風(fēng)險(xiǎn)的高低因素，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)高低，針對(duì)性地采取風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查和稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段。筆者認(rèn)為，在原先分級(jí)分類管理的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀原因，將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步劃分為稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)）和稅收舞弊風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱舞弊風(fēng)險(xiǎn)），有針對(duì)性地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估及應(yīng)對(duì)。
　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，是指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況的憑證真實(shí)、有效、完整，但由于對(duì)稅收法律法規(guī)理解存在偏差導(dǎo)致執(zhí)行錯(cuò)誤而引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)可能是納稅人主觀故意或非故意。舞弊風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)偽造、變?cè)焯摷賾{證，導(dǎo)致賬實(shí)不符，造成偷逃稅款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為納稅人主觀故意，情節(jié)嚴(yán)重，性質(zhì)惡劣，偷逃稅款數(shù)額巨大。
　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)在性質(zhì)上的迥異決定了其在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)方面需要采取針對(duì)性的管理措施。在以風(fēng)險(xiǎn)大小和風(fēng)險(xiǎn)類別的雙重標(biāo)準(zhǔn)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分類包括四類：低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、低舞弊風(fēng)險(xiǎn)、高執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別：信息技術(shù)和日常監(jiān)管
　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)主要依賴于案頭分析檢查，包括傳統(tǒng)的人工案頭分析方法和計(jì)算機(jī)識(shí)別評(píng)估。
　　計(jì)算機(jī)識(shí)別。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，將納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)載入信息系統(tǒng)，結(jié)合執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)作出識(shí)別與評(píng)估。模型的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)由國(guó)家稅務(wù)總局牽頭組織系統(tǒng)內(nèi)專家研發(fā)，也可以積極采用政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，委托企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)。在使用過(guò)程中，要對(duì)模型進(jìn)行優(yōu)化、完善，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)。
　　日常管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以把企業(yè)的業(yè)務(wù)區(qū)分為日常業(yè)務(wù)和非日常業(yè)務(wù)。日常業(yè)務(wù)是指企業(yè)經(jīng)常發(fā)生、周期發(fā)生的事項(xiàng)，如買(mǎi)賣(mài)、借貸、租賃和勞務(wù)等；非日常業(yè)務(wù)是指不經(jīng)常發(fā)生、偶然發(fā)生的事項(xiàng)，如企業(yè)重組、資本交易、政策性搬遷和大額資產(chǎn)損失等。針對(duì)日常業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)梳理可能存在的稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，獲悉納稅人是否正確理解相關(guān)法律法規(guī)。一方面，有效幫助納稅人正確理解、執(zhí)行稅法；另一方面，為日后判斷納稅人稅收不合規(guī)是主觀故意還是非故意獲取證據(jù)。針對(duì)非日常業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)、深入地了解單個(gè)交易事項(xiàng)，掌握交易動(dòng)態(tài)，把控稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)在稅收合規(guī)性的基礎(chǔ)上完成交易。
　　對(duì)于高執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，需要實(shí)施稅收檢查乃至稅收稽查。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的特征是憑證真實(shí)，但在適用稅種、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等方面存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致不繳、少繳或遞延納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用抽樣辦法，對(duì)日常業(yè)務(wù)的實(shí)際稅收遵從情況作證據(jù)收集及判斷。在檢查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)行錯(cuò)誤的情況，應(yīng)分析原因，考慮是否存在更為廣泛的執(zhí)行錯(cuò)誤的可能性，考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否需要進(jìn)一步擴(kuò)大樣本容量。
　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別：分析和事實(shí)情報(bào)收集
　　識(shí)別與評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)核心手段包括直接的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和異常信息分析。計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)于精心安排的舞弊風(fēng)險(xiǎn)往往缺乏足夠的有效性。因此，要采取更多的措施。
　　實(shí)施分析程序。一是市場(chǎng)環(huán)境分析。市場(chǎng)環(huán)境變化會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并最終反映到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。例如，處于生命周期初期的產(chǎn)業(yè)，營(yíng)收增速往往呈幾何級(jí)別增長(zhǎng)；政策導(dǎo)向、法律環(huán)境變化會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要熟悉不同行業(yè)的商業(yè)模式，如市場(chǎng)需求規(guī)模、成長(zhǎng)空間、是否具有周期波動(dòng)等。若財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與上述信息不相符，則企業(yè)很可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)一步收集信息，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常作出合理解釋。
　　二是公司戰(zhàn)略分析。公司戰(zhàn)略包括定位、營(yíng)銷(xiāo)、融資和技術(shù)人才開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略等，最終反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表上。例如，設(shè)計(jì)主導(dǎo)的公司往往定價(jià)較高，產(chǎn)品毛利潤(rùn)率可觀，利潤(rùn)豐厚。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這類公司要足夠警覺(jué)。又如，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分傳統(tǒng)制造商可能會(huì)采取多元化戰(zhàn)略開(kāi)拓其他業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)跟進(jìn)對(duì)新業(yè)務(wù)、新公司的管理。
　　三是競(jìng)爭(zhēng)力分析。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)包括價(jià)值性、稀缺性、不可替代性和難以模仿性。具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)會(huì)有更好的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。稅務(wù)稽查人員通過(guò)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能對(duì)納稅人的收入、成本形成較為合理的預(yù)期和變化趨勢(shì)判斷。
　　四是企業(yè)及投資人信用分析。了解其誠(chéng)信情況及法制意識(shí)，如對(duì)于經(jīng)濟(jì)糾紛是否與對(duì)方積極協(xié)商，協(xié)商不成是否積極實(shí)施了訴訟或仲裁，是否自覺(jué)執(zhí)行了司法機(jī)關(guān)的審判或仲裁結(jié)果。了解其是否有不良信用記錄。這些往往能夠反映其依法納稅的傾向。
　　五是集團(tuán)成員企業(yè)間交易結(jié)構(gòu)分析。從企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、關(guān)聯(lián)方交易和稅收政策等方面掃描、排查可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，若集團(tuán)內(nèi)存在稅負(fù)水平不同的企業(yè)，則要考慮通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、資本弱化等減少稅收的可能。
　　事實(shí)情報(bào)收集與分析。對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，最為直接的辦法即加強(qiáng)事實(shí)信息的收集。例如，加強(qiáng)與銀行的合作，爭(zhēng)取讓銀行對(duì)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)開(kāi)放納稅人的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，在不侵害納稅人合法權(quán)益的前提下，對(duì)現(xiàn)金流及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作比較分析、識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)與物流公司的合作，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)物流系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，通過(guò)物流信息與財(cái)務(wù)信息的比較分析，來(lái)識(shí)別、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。此外，可以采用盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)、實(shí)地檢查和確定投入產(chǎn)出比等方式查實(shí)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，切實(shí)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)是對(duì)異常信息作出足夠、充分解釋的過(guò)程。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先考慮與納稅人進(jìn)行溝通，就異常點(diǎn)要求納稅人予以補(bǔ)充說(shuō)明，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核實(shí)納稅人解釋的真實(shí)性及對(duì)異常點(diǎn)的解釋是否足夠相關(guān)、充分。若納稅人對(duì)異常點(diǎn)的解釋不夠充分，則舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的指引下，收集直接的證據(jù)證明納稅人的偷逃稅款行為，如鑒定出偽造的憑證，搜查出未作收入的發(fā)貨單據(jù)等，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)，則要考慮實(shí)施反避稅調(diào)查的必要性，積極維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。