餐飲業(yè)簡介
根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》的定義，餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進(jìn)行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)活動(dòng)。
餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品，這一業(yè)態(tài)與咨詢、中介等服務(wù)業(yè)相比，其特點(diǎn)在于直接材料支出是成本中最主要的部分，例如食材、飲料等。從加工原始材料生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的角度看，餐飲業(yè)與其他主要借助人力資源完成的服務(wù)業(yè)不同，反而與制造業(yè)有相似之處。但是由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在"營改增"之前存在較大的重復(fù)納稅，即購入直接材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)時(shí)又要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。"營改增"后，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅問題。
稅率變化帶來的影響
在"營改增"完成前，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。營改增后，歸屬于生活服務(wù)業(yè)類，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用簡易征收，征收率為3%。
另外，餐飲業(yè)營改增后，小規(guī)模納稅人征收率為3%，稅負(fù)明顯降低；一般納稅人稅率為6%，看似稅率上升，但是如果取得增值稅抵扣憑證的話，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，若抵扣的這部分進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵減稅率上升帶來的影響，那么總體看，餐飲業(yè)稅負(fù)是降低了。
舉例說明：
某餐飲連鎖企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，每月營業(yè)額為200萬元，每月購買適用13%稅率的面粉、油、自來水等原材料20萬元，購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料和燃料10萬元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票，則餐飲企業(yè)納稅情況如下：
從以上圖表可以看出，營改增后，餐飲業(yè)整體稅負(fù)減低。但是，在降低稅負(fù)的同時(shí)，"營改增"也使納稅人的流轉(zhuǎn)稅和發(fā)票管理流程變得更加復(fù)雜。具體如下：
（一）采購初級農(nóng)產(chǎn)品時(shí)注意進(jìn)貨渠道
餐飲企業(yè)采購的直接材料如果是初級農(nóng)產(chǎn)品，按供應(yīng)對象不同，分為計(jì)算抵扣和憑票抵扣兩種方式。對于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)和個(gè)人采購農(nóng)產(chǎn)品采用計(jì)算抵扣方式，
即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款（煙草包括煙葉稅）。
對于從其他單位和個(gè)人則采用憑票抵扣方式，即通過取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣。這是因?yàn)閷儆凇敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字﹝1995﹞52號，以下簡稱"52號文件"）中初級農(nóng)產(chǎn)品范圍的，如果是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品可以免稅，而購買方可以按照發(fā)票價(jià)款的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額；如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，二者略有區(qū)別。
例如，如果上例中的餐館既可以從農(nóng)場購買其自產(chǎn)的面粉，也可以從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)購買，價(jià)格都是10萬元，則向前者購買面粉可以根據(jù)前者開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，為10×13%=1.3萬元，向后者購買面粉可以根據(jù)后者開具的增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，為10/（1+13%）×13%=1.15萬元，比向前者購買少抵扣了約12%.
所以，納稅人購進(jìn)原材料時(shí)不能只比較價(jià)格，還要考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。
（二）注意采購原材料加工程度不同，稅率不同，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。
如果原材料加工程度較高，已經(jīng)不符合52號文件所規(guī)定的"初級農(nóng)產(chǎn)品"范圍，則適用稅率為17%而不是13%，餐飲企業(yè)購買相應(yīng)產(chǎn)品可以相應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如上例中的餐館既可以花10萬元購買生牛肉自己加工，也可以花15萬元購買已經(jīng)加工好的熟牛肉，假設(shè)購買生牛肉自己加工還需花費(fèi)4萬元，表面上看來購買生牛肉可以節(jié)省1萬元。但是前者的進(jìn)項(xiàng)稅額為10/（1+13%）×13%=1.15萬元，后者的進(jìn)項(xiàng)稅額則是15/（1+17%）×17%=2.18萬元，比前者高1.03萬元，超過了節(jié)省的成本。
因此納稅人決策采購初級農(nóng)產(chǎn)品還是加工程度高的產(chǎn)品時(shí)，要把不同產(chǎn)品稅率差異的因素考慮進(jìn)去。
（三）注意區(qū)分現(xiàn)場消費(fèi)與外賣商品
根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場服務(wù)，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場所，不符合餐飲服務(wù)的定義，相當(dāng)于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于貨物銷售范圍。兩者的稅收待遇有天壤之別：餐飲服務(wù)的增值稅稅率6%，而現(xiàn)行的銷售貨物增值稅稅率為17%，
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件附件中《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
由于餐飲服務(wù)毛利率一般比較高，如果未分別核算銷售額導(dǎo)致適用17%的稅率，企業(yè)將不堪重負(fù)。承前例，假如餐飲企業(yè)既提供餐飲服務(wù)也提供外賣，但是沒有分別核算銷售額，則統(tǒng)一按銷售貨物適用17%稅率計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅為：200÷（1＋17%）×17%－［20÷（1＋13%）×13%＋10÷（1＋17%）×17%］＝25.31（萬元），實(shí)際稅負(fù)比營改增之前還要高出1倍多。因此餐飲業(yè)納稅人如果有兼營行為，一定要注意分別核算。
總之，對餐飲業(yè)來說，營改增是一項(xiàng)福利，對小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)明顯降低；對一般納稅人而言，應(yīng)完善財(cái)務(wù)制度，關(guān)注發(fā)票的取得、使用和管理，最終整體稅負(fù)也會(huì)降低。