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1、扣稅憑證種類
目前增值稅扣稅憑證，主要有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證，除上述抵扣憑證外，出口企業(yè)還有《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》也可以抵扣。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》)第二十四條：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
注：增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣），逾期不得抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào))自2016年3月1日起，決定對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。
注：從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應(yīng)自開具之日180天內(nèi)認(rèn)證抵扣（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣）,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。根據(jù)《關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2015】第99號(hào)）要求，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。
注：從機(jī)動(dòng)車零售商初購入新機(jī)動(dòng)車時(shí)取得，用于車輛注冊(cè)上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。
?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
注：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日。
（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。沒有抵扣期限；
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí),由付款方向收款方開具的發(fā)票。在納稅人使用升級(jí)版稅控設(shè)備后，已經(jīng)改為通過升級(jí)版稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票標(biāo)注“收購”二字來代替，不再使用原來專門的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而并不是所有增值稅普通發(fā)票都具有抵扣功能。
【例1】2016年6月1日，A食品加工廠從養(yǎng)殖戶收購30000元毛雞，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。
借：原材料-毛雞26100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900
貸：銀行存款30000
注：按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)(不用換算不含稅價(jià)格)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，與增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等抵扣憑證是有區(qū)別的。
?。ㄋ模木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
注：境外單位或者個(gè)人取得來自境內(nèi)的應(yīng)稅
收入，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳；同時(shí)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用，可以正常抵扣；沒有抵扣期限；抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額；境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率
上述公式中是"稅率"，按照應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率，不是征收率。
除上述抵扣憑證外，出口企業(yè)還有《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》也可以抵扣。
注：根據(jù)外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原計(jì)入出口庫存的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
為準(zhǔn)確核算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，其它與進(jìn)項(xiàng)無關(guān)的科目略。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。
3、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
3.1 進(jìn)項(xiàng)稅額
1.增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，*9年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)) 第二條第四款：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
第五條購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例2】B公司2016年5月10日購入工程物資一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000000元，稅額170000元。
借：工程物資1000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000
貸：銀行存款1170000
6月10日該批工程物資全部用于本公司在建廠房工程(僅作與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)：
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”=170000×0.4=68000
借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68000
計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的68000元要到2017年6月份(轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月) 從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額
第六條 納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例3】仍以例2為例，如果B公司2016年12月1日將此項(xiàng)在建工程出售，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，則剩余的40%(假設(shè)僅為該批工程物資)即68000元應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而不必等到13個(gè)月后。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
【例4】2016年5月1日，C公司購入一座辦公樓，500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額55萬元，2017年3月將該樓改建為職工食堂，假設(shè)此時(shí)凈值為450萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%。
分析：
① 2016年5月1日計(jì)入進(jìn)項(xiàng)為55×0.6=33萬元，剩余40%即22萬元要計(jì)入到“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”到2017年6月1日抵扣。
借：固定資產(chǎn)-辦公樓5000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 330000
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000
貸：銀行存款5550000
②因2017年3月改變用途用于集體福利，須計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=55×0.9=49.5萬元>已抵扣的33萬元。此時(shí)除要將已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的33萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，還要在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬元中扣減49.5-33=16.5萬元，則待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)?2-(49.5-33)= 5.5萬元。
2017年3月改變用途(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)
借：固定資產(chǎn)-食堂495000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 330000
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額165000
③2017年6月1日抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的5.5萬元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 55000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額55000
【例5】仍以例4為例，假設(shè)不動(dòng)產(chǎn)凈值率為50%。
因2017年3月改變用途用于集體福利，須計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=55×0.5= 27.5萬元<已抵扣的33萬元。此時(shí)只要將已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的33萬元中的27.5做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬元繼續(xù)到2017年6月1日抵扣。
2017年3月改變用途(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)
借：固定資產(chǎn)-辦公樓275000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 275000
2017年6月1日抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的22萬元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 220000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000
2.增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
3.增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
4.增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5.按照《增值稅暫行條例》第十條和《實(shí)施辦法》第二十七條1-5點(diǎn)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例6】2017年1月份D公司原用于職工食堂的樓房改為辦公樓，改變用途時(shí)凈值率為80%。該樓房購入時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，金額1000萬元，稅額110萬元。
分析：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率=11100000*0.8/1.11*0.11=880000元，則應(yīng)于2月份計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額880000*0.6=528000元，計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 880000*0.4=352000元，待2018年2月份抵扣。
2017年2月份作分錄 (僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 528000
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額352000
貸：固定資產(chǎn)-辦公樓880000
2018年2月份作分錄(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄) 如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 352000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額352000
3.2 增值稅期末留抵稅額
原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【解讀】但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算，在以后納稅期內(nèi)逐步抵扣，也就是所謂的“掛賬留抵稅額”。
【例7】E公司系增值稅一般納稅人既從事貨物的銷售業(yè)務(wù)又從事銷售服務(wù)。2016年5月日，屬于“一般貨物或勞務(wù)”期初留抵稅額100萬元。2016年5月份銷售貨物銷售額200萬元，銷項(xiàng)稅額34萬元；銷售服務(wù)銷售額200萬元，銷項(xiàng)稅額12萬元。本月購進(jìn)貨物取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額20萬元，稅額3.4萬元；購進(jìn)貨車一臺(tái)（固定資產(chǎn)），取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額40萬元，稅額6.8萬元。計(jì)算2016年5月應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。
分析：期初掛賬留抵稅額＝上期留抵稅額（本年累計(jì)）＝1000000元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額1000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000000
2016年5月銷項(xiàng)稅額＝340000＋120000＝460000（元）。
2016年5月進(jìn)項(xiàng)稅額＝34000＋68000＝102000（元）。
貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝340000÷460000×100％＝73.91％。
未抵減掛賬留抵稅額時(shí)，貨物的應(yīng)納稅額＝[銷項(xiàng)稅額－實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）]×貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝（460000－102000）×73.91％＝264597.8（元）。
期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)＝實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝未抵減掛賬留抵稅額時(shí)貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計(jì)）比較（264597.8<1000000），取小值＝264597.8元。
本期全部應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝銷項(xiàng)稅額－實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）－實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝460000－102000－264597.8＝93402.2（元）。
應(yīng)稅服務(wù)的本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝本期全部應(yīng)補(bǔ)（退）稅額－貨物的本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝93402.2－0＝93402.2（元）。
本期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅93402.2元，預(yù)算科目為“改征增值稅”，預(yù)算級(jí)次“地方100％”。
期初掛賬留抵稅額期末剩余1000000－264597.8＝735402.2（元），在下月仍按上述方法計(jì)算，直至抵減完畢。
4、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)
《實(shí)施辦法》第二十七條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
【解讀】
1、不再有“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”；
2、明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍；
【例8】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，購置了一批專用于老項(xiàng)目的智能化樓宇設(shè)備，該支出即便取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由于老項(xiàng)目選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
3、“專用于”的概念：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的部分，也就是說只要該資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時(shí)又用于簡(jiǎn)易征收、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。
【例9】某一般納稅人購置廠房，如果該廠房僅用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，則廠房進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。但在廠房內(nèi)同時(shí)生產(chǎn)免稅和應(yīng)稅產(chǎn)品。此時(shí)，該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣。
4、“不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”的理解：納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例10】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，取得一項(xiàng)冠名權(quán)專用于老項(xiàng)目，那么此項(xiàng)冠名權(quán)雖專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，仍可以抵扣。
5、個(gè)人消費(fèi)，是指人們?yōu)闈M足自身需要而對(duì)各種物質(zhì)生活資料、勞務(wù)和精神產(chǎn)品的消耗，它是人們維持自身生存和發(fā)展的必要條件，也是人類社會(huì)*5量、最普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和行為個(gè)體消費(fèi)的對(duì)象，主要包括用于個(gè)人及其家庭消費(fèi)所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費(fèi)品。這部分消費(fèi)與勞動(dòng)者個(gè)人的貢獻(xiàn)緊密相連，并構(gòu)成社會(huì)總消費(fèi)中的主體部分。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
【例11】如某房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅方法，支付設(shè)計(jì)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票列明金額200萬元、稅額12萬元，開發(fā)了10個(gè)相同的樓盤，因其中兩棟樓發(fā)生非正常損失，應(yīng)酌情考慮將設(shè)計(jì)服務(wù)按照比例對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出40×6%=2.4萬元。
（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（八）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生上述第5點(diǎn)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（九）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述第5點(diǎn)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
