*9部分 綜合問題
1.關(guān)于混合銷售界定的問題
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：
（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志。
（2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。
若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準。
2.關(guān)于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題
（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。
銷售額=賣出價-買入價
不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。
（2）經(jīng)紀代理服務(wù)
銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。
（3）融資租賃業(yè)務(wù)
銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅
可全額開具專票。
（4）融資性售后回租服務(wù)
銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。
（5）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
（6）航空運輸企業(yè)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款
納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。
（7）客運場站服務(wù)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費
納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。
（8）旅游服務(wù)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。
（9）適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款
可以全額開具專票。
（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的
銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款
可以全額開具專票。
（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）
銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價
可以全額開具專票。
（12）電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構(gòu)的捐款
其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、*9次申報差額計稅前向主管國稅機關(guān)申請備案。
3.關(guān)于總分機構(gòu)如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題
（1）匯總納稅的申請。實行總分機構(gòu)模式管理的營改增企業(yè)，可以進行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。
（2）匯總納稅的稅款計算
目前匯總納稅的稅款計算方式主要有按率預(yù)征和按銷售占比分配兩種。
原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機構(gòu)的銷售額、銷項稅額、進項稅額，先匯總上傳至省公司，計算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機構(gòu)銷售額占全省的比例，計算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計算都通過增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）
增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開發(fā)的總分機構(gòu)傳遞、計算的小軟件，各縣區(qū)公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。
（3）匯總納稅的申報
由省公司全口徑申報。分支機構(gòu)按分配稅款進行申報。
（4）匯總納稅的稅款繳納
原則上按原營業(yè)稅繳納層級繳納。
同一縣（市、區(qū)）有多個分支機構(gòu)的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。
（5）稅控設(shè)備的發(fā)行
A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級，按照開具發(fā)票的層級確定；開具發(fā)票的層級，由企業(yè)自定。
B.一臺服務(wù)器可下設(shè)20個納稅識別號，一個識別號可下設(shè)200個分開票點。
C.如只發(fā)行到市州級，只能以市州公司名義開具發(fā)票。
D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個分支機構(gòu)，各分支機構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機構(gòu)的名義開具發(fā)票。
E.如下級機構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級機構(gòu)的名義取得專票。
F.服務(wù)單位的問題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進行了劃分。如納稅人集團統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。
（6）發(fā)票的領(lǐng)用
A.直接到國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
B.通過網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領(lǐng)取發(fā)票。
（7）電子發(fā)票
A.提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時可接入，電子發(fā)票試點期間免費使用。二是自建平臺，需納稅人開發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費接口。
B.電子發(fā)票相當于增加一個票種，應(yīng)到主管國稅機關(guān)進行核定。
4.營改增納稅申報期有何特別規(guī)定?
為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機關(guān)申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機關(guān)申報繳納5月、6月的增值稅。
5.原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營改增后還可以繼續(xù)使用嗎？
答：試點納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。
若在此期間，納稅人在國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。
7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。
8.銷售建筑服務(wù)、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定？
答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
9.不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？
（1）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。
（3）提供經(jīng)紀代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（5）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（6）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
10.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？
答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：
（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；
（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。
11.什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票?
答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
12.如何開具紅字發(fā)票？
答：（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）。《信息表》所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。
（2）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。
（3）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（4）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。
（5）稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
13.專用發(fā)票開具要求有哪些？
答：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
（1）項目齊全，與實際交易相符；
（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；
（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
14.增值稅扣稅憑證有哪些？
答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。
15.增值稅專用發(fā)票抵扣有無時限要求？
答：適用取消認證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認證。
增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。
16.哪些納稅人適用取消認證？
答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。
17.逾期未認證的發(fā)票是否可以抵扣？
答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。
第二部分 金融保險業(yè)
18.典當行的贖金收入繳稅問題。
典當行提供的典當服務(wù)屬于貸款服務(wù)，其收回的贖金超過發(fā)放當金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。
19.關(guān)于保險公司在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問題
在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現(xiàn)時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天。
總局明確的銷售貨物時無償贈送的服務(wù)，如銷售空調(diào)同時免費安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。
視同銷售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。
第三部分 房地產(chǎn)業(yè)
20.關(guān)于土地價款的扣除問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。
土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發(fā)費）、“毛地”或“生地”價。其票據(jù)由財政部門出具。
拆遷補償費通常是指拆建單位依照規(guī)定標準向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、周轉(zhuǎn)補償費和獎勵性補償費三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。
征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔、并通過政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項。其票據(jù)為政府財政部門出具的非稅收入票據(jù)。
開發(fā)規(guī)費通常是指在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規(guī)費。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。
目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權(quán)，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。
21.關(guān)于房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。
在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。
以交房時間作為房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，主要是基于以下幾點考慮：
一是可以解決稅款預(yù)繳時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間不明確的問題；
二是可以解決房地產(chǎn)公司銷項稅額與進項稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。
三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現(xiàn)的收入匹配的問題。
22.關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。
23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)項目，是否應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅？
在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機構(gòu)所在地申報繳納增值稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，適用一般計稅方法的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
24.關(guān)于代收的辦證等費用是否屬于價外費用的問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人辦理“兩證”時代收轉(zhuǎn)付并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。
25.在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)，其進項稅額如何抵扣？
2016年5月1日后取得并在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
（1）2016年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產(chǎn)在建工程的，其進項稅額的60%于取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月申報抵扣。
（2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產(chǎn)在建工程時，應(yīng)將已抵扣進項稅額的40%在材料領(lǐng)用當期轉(zhuǎn)出為待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)出當月起第13個月再行抵扣。
（3）2016年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。
26.關(guān)于房地產(chǎn)公司一般納稅人一次購地、分期開發(fā)的，其土地成本如何分攤的問題
房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：
（1）首先，計算出已開發(fā)項目所對應(yīng)的土地出讓金
已開發(fā)項目所對應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項目占地面積÷開發(fā)用地總面積）
（2）然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：
當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項目所對應(yīng)的土地出讓金
當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。
房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
（3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。
（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。
27.關(guān)于房地產(chǎn)公司預(yù)售產(chǎn)品已納營業(yè)稅未開具發(fā)票的問題
房地產(chǎn)公司對預(yù)售的產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅的，均應(yīng)在4月30日前就所收取的款項全額開具地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。
28.關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題
總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。
一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。
29.一般納稅人出租不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)在2016年4月30日前開工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡易計稅方法計稅？
可以。
30.人防工程出售或者出租的問題
納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營權(quán)的，屬于提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)。
納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。
第四部分 建筑業(yè)
31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？
（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。
（2）跨縣(市、區(qū))經(jīng)營的建筑項目在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應(yīng)當持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關(guān)辦理報驗登記。
（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標段，跨市州的由建設(shè)（施工）標段所經(jīng)過的市州分別負責(zé)征收管理。建設(shè)項目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個縣（市、區(qū)）國稅機關(guān)負責(zé)征收管理。
32.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)?
甲供材料及設(shè)備不計入計算應(yīng)納增值稅額的銷售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。
33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？
按照財稅（2016）36號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。
34.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？
財稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
35.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在4月30日已經(jīng)開工，并選擇適用簡易計稅方法？
財稅（2016）36號文規(guī)定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。
36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營業(yè)稅發(fā)票并繳納了營業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒有及時取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營業(yè)稅，且在地稅機關(guān)因為各種原因不能取得退還，能否在5月1日后實現(xiàn)的增值稅中進行相應(yīng)的扣除？
在營改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現(xiàn)負面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營業(yè)稅在地稅機關(guān)不能退稅在國稅機關(guān)也不能抵減的問題。財稅（2016）36號文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部價款和價外費用中扣除導(dǎo)致多繳納的營業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機關(guān)申請退還，但是國家稅務(wù)總局公告2016第17號規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機關(guān)申請退稅營業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。
37.營改增前已經(jīng)完工的項目，與業(yè)主進行了工程結(jié)算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？
在4月30日前，應(yīng)按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。
38.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫3%。
39.選擇一般計稅方法和簡易辦法計稅的建筑項目是否需要4月30日前在國稅局報備？跨縣市的項目是否需要在項目所在地國稅局備案？ 
建議：選擇簡易辦法計稅的建筑項目應(yīng)從5月1日起在首次進行納稅申報、預(yù)繳增值稅時，分別向機構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行報備。
40.每個建筑項目是否都要購買一套稅控設(shè)備？
對于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設(shè)備。
本文轉(zhuǎn)載自元素說稅