1.關(guān)于餐飲企業(yè)營改增后稅負(fù)問題
  營改增后,對于提供餐飲服務(wù)的小規(guī)模納稅人來說,適用稅率由原營業(yè)稅時的5%改為增值稅的3%,計稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓?,稅?fù)下降約40%。舉例來說,某餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人月營業(yè)額10.3萬元,營改增前繳納營業(yè)稅:應(yīng)納稅額=10.3*5%=0.515萬元。營改增后繳納增值稅:應(yīng)納稅額=10.3/(1+3%)*3%=0.3萬元,稅負(fù)下降:(0.515-0.3)/0.515=41.7%。
  對于提供餐飲服務(wù)的一般納稅人來說,適用稅率由原營業(yè)稅時的5%改為增值稅的6%,稅率提高了1個百分點,但由于計稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓?,因此?%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算,相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)水平,也就是說,營改增餐飲業(yè)一般納稅人即使沒有任何進(jìn)項可以抵扣,稅負(fù)最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66%個百分點。而改革后,餐飲企業(yè)的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項抵扣,購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,也可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額,綜合以上因素,總體上看,營改增后提供餐飲服務(wù)的一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)會有不同程度的下降。
  2.娛樂業(yè)(經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)),適用稅率為6%(一般納稅人)和征收率3%(簡易計稅)
  3.因企業(yè)購進(jìn)住宿費服務(wù),可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣,建議酒店餐飲業(yè)提供住宿費服務(wù)按照相關(guān)規(guī)定開具專票。
  4.因企業(yè)購進(jìn)餐飲服務(wù),進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,建議酒店餐飲業(yè)提供餐飲服務(wù)不開具增值稅專用發(fā)票。
  5.因企業(yè)購進(jìn)娛樂服務(wù),進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,建議酒店餐飲業(yè)提供娛樂服務(wù)不開具增值稅專用發(fā)票。
  6.向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。
  7.酒店住宿的同時,免費提供餐飲服務(wù)(以早餐居多),是酒店的一種營銷模式,消費者已統(tǒng)一支付對價,不應(yīng)列為視同銷售范圍,不需另外組價征收,應(yīng)按酒店實際收取的價款,依適用稅率計算繳納增值稅。
  8.原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷售額,分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原則處理,按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。
  9.賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物,應(yīng)分別核算銷售額,按商品適用稅率繳納增值稅。
  10.其他如酒店在客房、公共區(qū)域代售商品的,按商品適用稅率繳納增值稅。
  11.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號)規(guī)定,餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。
  12.餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)的可以抵扣的進(jìn)項很多,包括:固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品,房租、水電燃?xì)赓M、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調(diào)味品等,只要取得合法的抵扣憑證,都可以抵扣進(jìn)項。
  13.2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,*9年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
  14.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn),適用進(jìn)項稅額分期抵扣時的“第二年”不是自然年度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)的規(guī)定,進(jìn)項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
  15.對經(jīng)營租入的不動產(chǎn)的裝飾及改擴(kuò)建支出取得的進(jìn)項不按照不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣,不屬于財稅〔2016〕36號文件附件一第二十七條不得抵扣情形的,可以一次性抵扣。
  16.企業(yè)的房租、水電費、辦公用品等支出都可以抵進(jìn)項
  17.從一般納稅人接受房屋租賃支出,獲取其自行開具增值稅專用發(fā)票,采用一般計稅方法,稅率為11%,采用簡易計稅方法,征收率為5%。
  18.從小規(guī)模納稅人(稅務(wù)登記)接受房屋租賃支出,按照簡易計稅方法,在不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,稅率5%。
  19.從其他個人接受不動產(chǎn)(不含住房)租賃支出,按照簡易計稅方法,取得其在不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,稅率5%。
  20.從其他個人接受住房租賃支出,按照簡易計稅方法,個人出租住房按照簡易計稅方法5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額,在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(暫定)申請代開增值稅專用發(fā)票。
  21.從一般納稅人購買電費支出,獲取其自行開具增值稅專用發(fā)票,稅率為17%;
  22.從一般納稅人購買煤炭制品(非居民用煤炭制品)支出,獲取其自行開具增值稅專用發(fā)票,稅率為17%;
  23.從一般納稅人購買暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品支出,獲取其自行開具增值稅專用發(fā)票,稅率為13%;
  24.從自來水公司一般納稅人購買自來水費支出,獲取其自行開具增值稅專用發(fā)票,其采用簡易計稅,征收率為3%,從非自來水公司一般納稅人購買自來水費支出,獲取其自行開具增值稅專用發(fā)票,稅率為13%。
  25.從小規(guī)模納稅人(不含個人)接受水費、電費、暖氣費、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣和煤費的支出,獲取其在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,征收率3%。