淺談如何利用稅收分析、納稅評(píng)估，提高稽查選案準(zhǔn)確率

　　稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查“四位一體”的良性互動(dòng)機(jī)制旨在減少稅收流失，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量和效率。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終必須通過(guò)有效實(shí)施稅務(wù)稽查，發(fā)揮其打擊、震懾、促收、促管作用，提升聯(lián)動(dòng)機(jī)制整體效能。而稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率很大程度上取決于選案的準(zhǔn)確程度，只有選準(zhǔn)稽查對(duì)象、稽查重點(diǎn)，才能抓住整個(gè)稽查工作的中心鏈條，推動(dòng)稽查向縱深發(fā)展。否則不僅會(huì)造成人員和時(shí)間的浪費(fèi)，也降低了稅務(wù)稽查的威懾力和效率。因此，如何提高選案準(zhǔn)確率是我們必需思考的問(wèn)題。本文筆者試從分析稽查選案環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題入手，就如何建立健全“稅收分析指導(dǎo)選案、納稅評(píng)估有效供案、稽查和評(píng)估促進(jìn)稅源監(jiān)控”的互動(dòng)機(jī)制談一些粗淺的看法。

　　應(yīng)該肯定的是，近幾年稅務(wù)稽查部門不斷探索選案方法，稽查選案準(zhǔn)確率逐步提高，有力打擊了涉稅違法活動(dòng)。但不可否認(rèn)，選案準(zhǔn)確率不高一直是稽查部門懸而待決的問(wèn)題，一定程度上降低了稽查工作效率。表現(xiàn)在：

　　目前在日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查、稅務(wù)協(xié)查等稽查對(duì)象的確定上，尚無(wú)規(guī)范的選案方法，未形成一套科學(xué)、全面的選案指標(biāo)體系。專項(xiàng)檢查只能將同類型的納稅人作為稽查對(duì)象，選案準(zhǔn)確率無(wú)從談起;專案檢查，主要來(lái)源于納稅人舉報(bào)，但由于舉報(bào)人舉報(bào)動(dòng)機(jī)不同，很多舉報(bào)線索可信價(jià)值不高，有不少是不實(shí)的舉報(bào)，導(dǎo)致選案準(zhǔn)確率偏低;日常檢查基本上還是依靠人工選案，全國(guó)都沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)，各地基本依據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇確定稽查對(duì)象，依賴稅務(wù)臺(tái)帳或憑借選案人員及一些老同志的主觀印象進(jìn)行，缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

　　無(wú)論是計(jì)算機(jī)選案還是人工選案，都必須依靠多渠道稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)和大容量經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源的支撐。如果沒(méi)有豐富而真實(shí)的信息資源，選案工作就不可能在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中把握主動(dòng)權(quán)。然而，在我們稅務(wù)系統(tǒng)中卻缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”，一方面是橫向網(wǎng)絡(luò)不到邊，縱向網(wǎng)絡(luò)不到底，缺乏稽查與征管、國(guó)稅與地稅、稅務(wù)與銀行、稅務(wù)與司法部門等有效的信息傳遞渠道，征管軟件中雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料，但缺少納稅人日常經(jīng)營(yíng)的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料，造成選案不能對(duì)癥下藥。另一方面信息渠道狹窄，部分信息渠道時(shí)常阻塞，形同虛設(shè)，實(shí)際上只是連著一些信息“空白點(diǎn)”， 難以取得更多的稽查案源信息資料。

　　當(dāng)前，偷稅、逃騙稅等案件比過(guò)去有明顯的增加，需要進(jìn)行稅務(wù)稽查的對(duì)象越來(lái)越多。每年配合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的專項(xiàng)檢查多，上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及群眾舉報(bào)案件等要放在優(yōu)先位置檢查，協(xié)查案件增長(zhǎng)迅猛，基本都需要回復(fù)結(jié)果，此外，還要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際征收管理情況安排突擊性的檢查---選案工作常常陷入兩難，計(jì)劃過(guò)大，工作任務(wù)難以完成，計(jì)劃過(guò)小，工作職責(zé)難以履行?；椴块T安排相應(yīng)稽查計(jì)劃的自主性就受到很大約束，缺乏必要的穩(wěn)定性。

　　目前稽查與征管銜接不夠，尚沒(méi)有形成一套行之有效的工作銜接制度，也沒(méi)有建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，稽查選案工作無(wú)論在組織形式上，還是在方法措施上都未能與其它稅務(wù)征管工作相同步、相配合，在稽查過(guò)程中仍隱含著稽查收入任務(wù)的壓力，迫使選案主要偏重大戶、重點(diǎn)戶，對(duì)稅收分析、納稅評(píng)估產(chǎn)生的案源，沒(méi)有引起足夠的重視;稅務(wù)各部門之間信息傳遞不詳實(shí)、溝通速度慢，系統(tǒng)規(guī)范的微機(jī)選案一時(shí)難以實(shí)現(xiàn);稽查完畢后的查核結(jié)果與初始疑點(diǎn)反饋和分析不足、同行業(yè)同類型的案例橫向交流不夠，導(dǎo)致稽查選案的準(zhǔn)確率大大降低，嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力。

　　如何進(jìn)一步建立和完善 “稅收分析指導(dǎo)稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估向稅源監(jiān)控要案源、納稅評(píng)估為稽查提供有效案源、稽查和評(píng)估促進(jìn)稅源監(jiān)控”的互動(dòng)機(jī)制， 實(shí)現(xiàn)分析、評(píng)估成果共享，提高稽查選案準(zhǔn)確率，全面提升稅源監(jiān)控水平。筆者提出如下建議：

　　稅收分析作為互動(dòng)機(jī)制的前提和基礎(chǔ)，具有重要的指導(dǎo)、決策作用。但目前的稅收分析深度不夠，宏觀分析一般停留在稅種、稅負(fù)、稅源結(jié)構(gòu)及同期同類比較等簡(jiǎn)單的分析對(duì)比上，微觀稅源分析停留在銷售收入等幾個(gè)簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)上，局限于一個(gè)企業(yè)的得失，簡(jiǎn)單對(duì)比，缺乏針對(duì)性、實(shí)用性，對(duì)稅源管理沒(méi)有完全起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

　　因而迫切需要提高稅收分析的深度，建立完善科學(xué)的稅收征管狀況、征管能力的分析評(píng)價(jià)體系，不斷提高提高稅收分析的科學(xué)性、實(shí)效性和引導(dǎo)性。要以行業(yè)稅收分析為切入點(diǎn)，以行業(yè)平均增值率、平均利潤(rùn)率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗高低等為主要指標(biāo)，根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，在時(shí)間和空間上反復(fù)交叉對(duì)比，找準(zhǔn)行業(yè)總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間的差異，綜合權(quán)衡各種信息，判斷企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性。按照分析過(guò)程中形成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和優(yōu)先級(jí)，尋找稅源變化及流失的趨勢(shì)和渠道，進(jìn)而為評(píng)估、稽查鎖定范圍和方向，引導(dǎo)科學(xué)選案、提高選案質(zhì)量。

　　納稅評(píng)估這一環(huán)節(jié)承上啟下，在互動(dòng)機(jī)制中起著關(guān)鍵作用。從目前看納稅評(píng)估沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的效力。表現(xiàn)在一是納稅評(píng)估指標(biāo)分析體系不完善，致使評(píng)估難度大、效果差?，F(xiàn)行評(píng)估指標(biāo)體系的最典型思路是對(duì)某些企業(yè)測(cè)算得出稅負(fù)率區(qū)間，而后要求行業(yè)中的其他企業(yè)以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行所謂真實(shí)的申報(bào)，評(píng)估處理依據(jù)以偏概全，非常模糊，結(jié)果造成評(píng)估人員和納稅人之間出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)的局面，最終評(píng)估工作流與形式;二是納稅評(píng)估與征收、稽查的關(guān)系未能理順，評(píng)估充當(dāng)了類似“準(zhǔn)稽查”的角色，即納稅評(píng)估是不帶處罰的稅務(wù)稽查或輔導(dǎo)式的稅務(wù)稽查，角色的混淆和顛倒，削弱了納稅評(píng)估應(yīng)有的功能。

　　筆者認(rèn)為要突出納稅評(píng)估的功能和效應(yīng)。首先要進(jìn)一步明確納稅評(píng)估的效能定位。納稅評(píng)估的正確定位應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅申報(bào)的合理性進(jìn)行評(píng)定的一項(xiàng)稅收管理服務(wù)工作。它是介于稅收日常管理與稅務(wù)稽查之間的一種管理活動(dòng)，目的是為納稅人對(duì)非惡意偷稅行為自查自糾提供預(yù)警和幫助提醒，而對(duì)有惡意偷稅疑點(diǎn)和經(jīng)評(píng)估約談后仍未自查自糾的問(wèn)題向稅務(wù)稽查部門提供案源。因此納稅評(píng)估也是一種選案手段，是對(duì)原有稽查選案方式的一種有效補(bǔ)充。其次應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評(píng)估指標(biāo)分析體系，在對(duì)納稅人涉稅信息全面收集整理、縱橫對(duì)比分析和綜合測(cè)定后，建立較為完善的“量化”評(píng)估指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上以合理性原則為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)每個(gè)企業(yè)自身的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)銷規(guī)模等進(jìn)行非量化的模糊分析，驗(yàn)證其是否符合合理性要求。對(duì)不符要求，經(jīng)評(píng)估有問(wèn)題的這樣一些企業(yè)，經(jīng)稽查有問(wèn)題的可能性非常大。三要規(guī)范納稅評(píng)估案件移送選案的標(biāo)準(zhǔn)，移送標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含二方面內(nèi)容：一是定性標(biāo)準(zhǔn)，如有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為嫌疑的，拒絕自查和約談舉證或提供虛假資料的，經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)仍難以排除以及以前納稅評(píng)估時(shí)被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問(wèn)題再次發(fā)生的等;二是定量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)事前設(shè)定的幾個(gè)行業(yè)主要指標(biāo)，如有二個(gè)以上不正?；蛘咭粋€(gè)主要指標(biāo)低于或高于正常指標(biāo)在多大幅度以上的。同時(shí)要建立納稅評(píng)估移送案件聯(lián)系和反饋制度，為稅務(wù)稽查選送有效案源，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊型監(jiān)控的效能。

　　稽查部門要杜絕坐等案源的做法，積極深入基層尋找案源，及時(shí)收集、分析地區(qū)納稅環(huán)境，加強(qiáng)稅收調(diào)研，依靠準(zhǔn)確的信息，有價(jià)值的線索，先進(jìn)的分析方法，建立起一套科學(xué)的選案體系。為此，要建立和完善信息提供機(jī)制，通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保信息來(lái)源的準(zhǔn)確全面;充分依靠科技手段，拓展收集信息的渠道，廣泛采集各方面的信息，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息共享面，加快與工商、公安等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況.納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息的整體共享，變被動(dòng)為主動(dòng)，變靜態(tài)監(jiān)控為動(dòng)態(tài)監(jiān)控;進(jìn)一步強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息管理，應(yīng)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析理念和成熟的數(shù)據(jù)分析算法，對(duì)已掌握的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效加工、整理、分析、挖掘，深入揭示可能出現(xiàn)的各種情況，進(jìn)行橫向和縱向的定量比較，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而作為確定納稅異常戶的參照依據(jù)，逐步形成體系的案源管理系統(tǒng)，為稽查檢查提供準(zhǔn)確的案源和清晰的檢查思路。同時(shí)堅(jiān)持前期選案根據(jù)和后期評(píng)價(jià)相結(jié)合，及時(shí)根據(jù)查處結(jié)果對(duì)前期的選案指標(biāo)加以總結(jié)和修正，使得我們?cè)谶x案——稽查——選案的良性互動(dòng)中完善我們的選案機(jī)制、選案方法，通過(guò)實(shí)踐一步步地摸索與反饋來(lái)及時(shí)修正選案指標(biāo)，建立起一套更科學(xué)系統(tǒng)的稽查選案指標(biāo)體系。

　　分析、評(píng)估、監(jiān)控、稽查的深層次互動(dòng)不能拘泥于協(xié)作機(jī)制的簡(jiǎn)單建立，必須以目標(biāo)為導(dǎo)向，拓展互動(dòng)深度，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，切實(shí)提高稽查打擊的準(zhǔn)確性、實(shí)效性和震懾性。

　　一方面應(yīng)暢通評(píng)估機(jī)構(gòu)、稽查部門和稅源管理部門的協(xié)調(diào)機(jī)制，完善分析、評(píng)估、稽查查定期聯(lián)系制度、資料傳遞制度，制定信息傳遞辦法，相關(guān)信息報(bào)表，明確信息傳遞內(nèi)容、時(shí)間。從管理項(xiàng)目確定的分析開(kāi)始，按照相關(guān)性原則將各專業(yè)部門的管理措施加以協(xié)調(diào)后統(tǒng)一部署，避免工作的交叉重復(fù)，促進(jìn)工作有序開(kāi)展。

　　另一方面應(yīng)建立切實(shí)可行的復(fù)核和監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)提高選案實(shí)效。盡快地建立一套完整的切合實(shí)際的信息采集(傳遞、管理、反饋)制度，選案分析制度，查中監(jiān)控制度，總結(jié)匯報(bào)制度，以保證前期的科學(xué)選案得到充分的落實(shí);積極采取措施強(qiáng)化對(duì)評(píng)估和稽查結(jié)果的復(fù)核監(jiān)督;定期組織相關(guān)人員對(duì)分析、評(píng)估和稽查反饋的結(jié)果進(jìn)行分析研究，對(duì)于那些隨意應(yīng)付檢查的行為或是查賬不深入、不徹底的企業(yè)，不能輕易地出具結(jié)論，即使有些個(gè)案中由于某種特殊不違法的因素造成指標(biāo)的異常，也應(yīng)通過(guò)大量的數(shù)據(jù)來(lái)印證該項(xiàng)指標(biāo)的特殊性并按照拋開(kāi)該因素影響后還原其正常指標(biāo)，這樣才能對(duì)前期的選案做出真實(shí)、科學(xué)的反饋評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提高互動(dòng)實(shí)效。