生活服務(wù)業(yè)營改增“兵臨城下” 如何“接招”

2016年5月1日起，“營改增”將在全行業(yè)全面推行，此次新增試點行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，約占原營業(yè)稅總收入的80%。
“營改增試點全面推開實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要促進(jìn)作用。”中國社科院財貿(mào)所稅收研究室主任張斌說。
生活服務(wù)業(yè)在營改增后，將會涉及到各方面的變化，那么企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對這些變化，最終實現(xiàn)減稅的目的呢？我們來一起梳理一下。
一、納稅人身份選擇
對于生活服務(wù)業(yè)而言，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。目前生活服務(wù)業(yè)適用的稅率為6%，簡易征收率為3%，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易征收率。對小規(guī)模納稅人來說，3%的征收率相對原營業(yè)稅5%的稅率來說，稅負(fù)是有明顯的下降，但小規(guī)模納稅人無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張。而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進(jìn)項稅額比較少的話，稅負(fù)相對較重。因此，對于銷售額在500萬元以下的企業(yè)，可以按照企業(yè)自身的實際情況進(jìn)行籌劃，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份。
二、合理選擇供應(yīng)商
對于增值稅一般納稅人而言，“營改增”后最亟待解決的問題是采購環(huán)節(jié)增值稅的抵扣，采購環(huán)節(jié)如果能夠取得更多的抵扣憑證，則對企業(yè)更加有利，因此企業(yè)應(yīng)重新審視供應(yīng)商，*4能夠與增值稅一般納稅人建立購銷關(guān)系，這樣企業(yè)購入的材料或服務(wù)能夠抵扣進(jìn)項稅額，從而達(dá)到減稅的目的。另外，由于不動產(chǎn)也納入“營改增”范圍，企業(yè)租入或購進(jìn)的不動產(chǎn)相應(yīng)的進(jìn)項稅額均能夠抵扣，因此企業(yè)在支付不動產(chǎn)購買價款或房租時一定要注意銷售方或出租方的選擇。
三、注重發(fā)票管理
“營改增”之前，企業(yè)直接按照營業(yè)額納稅，不注重發(fā)票管理問題，但是在“營改增”后，企業(yè)將使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，由于生活服務(wù)業(yè)一般直接面向最終消費者，因此不需要開具增值稅專用發(fā)票，但是在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)重新制定相應(yīng)的采購合同模板，重新約定合同條款內(nèi)容，盡可能的取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等抵扣憑證，降低企業(yè)整體稅負(fù)。另外，財務(wù)部門在取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在稅法規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實際需要進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
四、規(guī)范會計核算、關(guān)注優(yōu)惠政策
營改增之前，繳納的營業(yè)稅只涉及到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”這一會計科目，而營改增后，對于小規(guī)模納稅人，相對簡單，涉及到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”會計科目。而對于增值稅一般納稅人來說，核算會復(fù)雜許多。僅“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”就涉及到“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”、“減免稅款”等專欄，同時在月末時，還會涉及到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”會計科目，核算起來相對復(fù)雜，現(xiàn)對一般納稅人常見的會計處理列舉如下：
1.采購業(yè)務(wù)
借：原材料等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等
注：如采購時未取得增值稅抵扣憑證，則采購時相應(yīng)的稅金直接計入采購材料的成本中。
2.銷售業(yè)務(wù)
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)（如外購的材料用于集體福利或個人消費等）
借：應(yīng)付職工薪酬等
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
4.月末處理
（1）支付當(dāng)月增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
本月交納上期未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
企業(yè)除了應(yīng)規(guī)范會計核算外，還應(yīng)做好培訓(xùn)，關(guān)注所在行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及特殊規(guī)定。如對于餐飲業(yè)，個人銷售農(nóng)產(chǎn)品時，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票也可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。所以企業(yè)在購入農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)注意相關(guān)的稅收政策，為企業(yè)減負(fù)錦上添花。
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