由于納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不一樣，營改增試點(diǎn)納稅人的行業(yè)或經(jīng)營業(yè)務(wù)也存在差異，導(dǎo)致收到預(yù)收款時(shí)的稅務(wù)處理也有所不同。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定規(guī)則，其中：
(一)一般情況為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
案例一
一般企業(yè)收到預(yù)收款的稅務(wù)處理
甲為交通運(yùn)輸企業(yè)，與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，合同約定如下：簽訂合同時(shí)托運(yùn)人預(yù)付1，000，000元，一個(gè)月后裝貨出運(yùn)。
稅務(wù)處理：此時(shí)甲預(yù)收1，000，000元，但未提供應(yīng)稅服務(wù)，不符合“發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”的要件，納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要進(jìn)行稅務(wù)處理。納稅人將收到的款項(xiàng)計(jì)入預(yù)收帳款即可。