甲股份有限公司為高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營范圍：計算機系統(tǒng)服務(wù);數(shù)據(jù)處理;監(jiān)控防盜系統(tǒng)、車輛調(diào)度系統(tǒng)軟件產(chǎn)品的開發(fā)與銷售。2014年度，發(fā)生與支付傭金和手續(xù)費相關(guān)事項如下：
1、經(jīng)有關(guān)部門核準，通過增發(fā)1000萬股本公司普通股，每股面值1元，每股市價25元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付會計審計費、律師費80萬元，向證券承銷機構(gòu)支付200萬元傭金和手續(xù)費，均取得合法票據(jù)，全部計入“管理費用”科目。
2、2014年2月，與境外機構(gòu)簽訂代理服務(wù)協(xié)議，從境外購入兩臺電子設(shè)備，計81.70萬美元，折合人民幣500萬元。甲公司按合同價的8%支付境外機構(gòu)傭金6.54萬美元，折合人民幣40萬元，并按規(guī)定代扣代繳相關(guān)稅費，傭金支出計入銷售費用。該電子設(shè)備于2014年3月投入使用，預(yù)計凈殘值率5%，預(yù)計使用年限3年，按年限平均法計提折舊，計入當期成本費用金額118.75萬元(年末無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品)。
3、與境內(nèi)乙代理中介服務(wù)企業(yè)訂立合同。合同約定：乙企業(yè)為甲公司介紹購買軟件客戶，并促成購銷雙方成交。當乙公司代理服務(wù)數(shù)量達到1000套時，以每套40元結(jié)算手續(xù)費;當代理數(shù)量超過1000套時，其超過部分以每套70元結(jié)算手續(xù)費。甲、乙雙方確認的2014年手續(xù)費結(jié)算表反映，全年代理服務(wù)軟件2800套，應(yīng)付手續(xù)費=1000×40+1800×70=16.60萬元。乙公司開具合法票據(jù)，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。
甲公司2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，對上述事項未納稅調(diào)整。
審計人員認為甲公司稅務(wù)處理不恰當。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，除保險企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。文件明確，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
事項1.甲公司為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機構(gòu)傭金和手續(xù)費，其會計處理應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價”，而不能在管理費用中列支，應(yīng)納稅調(diào)增。審計人員還發(fā)現(xiàn)，該公司股票溢價計入“資本公積”部分未申報繳納印花稅=〔1000×(25-1)-200〕×0.05%=11.90萬元，應(yīng)補申報，并納稅調(diào)減。凈調(diào)增金額=200-11.90=188.10萬元。
事項2.按規(guī)定，甲公司支付境外傭金計入固定資產(chǎn)成本金額=500×5%=25萬元，電子設(shè)備的計稅成本=500+25=525萬元。應(yīng)提折舊=525×(1-5%)÷36×9=124.69萬元。實際計提折舊118.75萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=(118.75+40)-124.69=34.06萬元。
事項3.審計人員核實，乙公司全年代理服務(wù)軟件數(shù)量正確，甲公司向購買方開具發(fā)票軟件的含稅單價均為1000元。可稅前扣除手續(xù)費=2800×1000×5%=14萬元。實際支付金額16.60萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=16.6-14.40=2.60萬元。
綜上所述，甲公司發(fā)生的與傭金及手續(xù)費相關(guān)事項，應(yīng)納稅調(diào)增金額=188.10+34.06+2.60=224.76萬元。
甲公司對審計意見無異議。
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