時(shí)鐘定格在2015年11月11日24時(shí)，天貓第七個(gè)“雙11”全球狂歡節(jié)交易額達(dá)到912.17億元，再創(chuàng)新的世界紀(jì)錄。數(shù)據(jù)表明，這不僅是消費(fèi)者用“買買買”來(lái)表達(dá)自己購(gòu)物的瘋狂之夜，更是商家“拼拼拼”拼出的“蠻拼”之夜?？駳g之后，讓我們一起來(lái)盤點(diǎn)一下，電子商務(wù)涉及的主要稅收問題。
現(xiàn)行政策規(guī)定，電子商務(wù)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、涉外稅收等，電子商務(wù)稅收問題早已經(jīng)引起各級(jí)稅務(wù)部門的高度重視，同樣也引起了廣大電商的重視。從目前電商銷售形式及交易流程來(lái)看，一般采取預(yù)售方式較多，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要有：
增值稅。對(duì)于預(yù)收款方式銷售貨物，《增值稅暫行條例》規(guī)定為貨物發(fā)出的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。針對(duì)電商預(yù)售貨物的特點(diǎn)，它與銷售貨物又有所不同，因此，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間需要結(jié)合會(huì)計(jì)法規(guī)以及物權(quán)法、合同法的相關(guān)規(guī)定以及“實(shí)質(zhì)重于形式”原則綜合考量。
消費(fèi)稅?！断M(fèi)稅暫行條例》對(duì)預(yù)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，可以從以下幾個(gè)方面加以考量：采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)預(yù)售勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
所得稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取決于稅法對(duì)收入的確認(rèn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函{2008}875號(hào))規(guī)定，在滿足收入確認(rèn)的條件下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。因此，實(shí)行預(yù)收賬款，對(duì)于企業(yè)所得稅納稅人來(lái)說，其收入確認(rèn)時(shí)間大致可分為2類：
1.銷售貨物，以發(fā)出商品時(shí)間為納稅人確認(rèn)收入時(shí)間;
2.提供勞務(wù)，如果不跨納稅期，納稅人確認(rèn)收入時(shí)間為提供勞務(wù)終了時(shí);如果跨納稅期，一般采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)勞務(wù)收入。
出口退稅。根據(jù)《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕96號(hào))，自2014年1月1日起，對(duì)電子商務(wù)出口符合規(guī)定條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策。
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策及會(huì)計(jì)處理辦法，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可分為以下若干種情形：
1.先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保
*9種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、正常交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款至擔(dān)保方→發(fā)貨→確認(rèn)收貨→擔(dān)保方清算貨款”，在初次提交訂單、在線付款至擔(dān)保方時(shí)不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，在購(gòu)貨方確認(rèn)收貨、交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。
第二種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款至擔(dān)保方→發(fā)貨→拒收退回→重新發(fā)貨→確認(rèn)收貨→擔(dān)保方清算貨款”，在初次提交訂單、在線付款至擔(dān)保方時(shí)不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，拒收退回后重新發(fā)貨，再次發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不能確認(rèn)收入和成本，在購(gòu)貨方確認(rèn)收貨、交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。
第三種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、被拒收并取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款至擔(dān)保方→發(fā)貨→拒收退回→擔(dān)保方退款”，在初次提交訂單、在線付款至擔(dān)保方時(shí)不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，拒收退回后擔(dān)保方退款，款項(xiàng)未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。
第四種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、付款后即反悔而取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款至擔(dān)保方→擔(dān)保方退款”，在初次提交訂單、在線付款至擔(dān)保方時(shí)不做銷售處理，擔(dān)保方退款后，款項(xiàng)未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。
2.先付款后發(fā)貨、無(wú)第三方擔(dān)保
第五種情形，先付款后發(fā)貨，無(wú)第三方擔(dān)保、正常交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款直接到賬→發(fā)貨→確認(rèn)收貨”，在初次提交訂單不做銷售處理，在線付款到帳時(shí)先作預(yù)收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，在購(gòu)貨方確認(rèn)收貨、交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。
第六種情形，先付款后發(fā)貨，無(wú)第三方擔(dān)保、因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款直接到賬→發(fā)貨→拒收退回→重新發(fā)貨→確認(rèn)收貨”，在初次提交訂單、在線付款到帳時(shí)先作預(yù)收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，拒收退回后重新發(fā)貨，再次發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不能確認(rèn)收入和成本，在購(gòu)貨方確認(rèn)收貨、交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。
第七種情形，先付款后發(fā)貨，無(wú)第三方擔(dān)保、被拒收并取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款直接到賬→發(fā)貨→拒收退回→退款”，在初次提交訂單、在線付款到帳時(shí)先作預(yù)收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，拒收退回、退款取消交易，款項(xiàng)未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。
第八種情形，先付款后發(fā)貨，無(wú)第三方擔(dān)保、付款后即反悔取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→在線付款直接到賬→退款”，在初次提交訂單、在線付款時(shí)先作預(yù)收帳款處理，退款取消交易，款項(xiàng)未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。
3.先發(fā)貨后付款
第九種情形，先發(fā)貨后付款，正常交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→發(fā)貨→確認(rèn)收貨和收款”，在初次提交訂單、貨到付款先發(fā)貨時(shí)，不能確認(rèn)交易是否成功，不做銷售處理，在購(gòu)貨方確認(rèn)收貨并支付款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。
第十種情形，先發(fā)貨后付款，因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→發(fā)貨→拒收退回→重新發(fā)貨→確認(rèn)收貨和收款”，在初次提交訂單、貨到付款先發(fā)貨時(shí)，不能確認(rèn)交易是否成功，不做銷售處理，在拒收退回、重新發(fā)貨時(shí)仍不做銷售處理，在購(gòu)貨方確認(rèn)收貨并支付款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。
第十一種情形，先發(fā)貨后付款，被拒收并取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單→發(fā)貨→拒收退回取消交易”，在初次提交訂單、發(fā)貨時(shí)，不能確認(rèn)交易是否成功，不做銷售處理，拒收退回、取消交易，不發(fā)生納稅義務(wù)。
4.退貨換貨、退貨退款
第十二種情形，受理已成交后的換貨。其交易流程為“已成交后退回貨品→換貨發(fā)貨”， 成交后要求換貨收到退貨時(shí)，應(yīng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖減收入及增值稅銷項(xiàng)稅額等，在換貨發(fā)貨、按原退貨金額確認(rèn)換貨收入，納稅義務(wù)發(fā)生。
第十三種情形，受理已成交后的退貨并退款。其交易流程為“已成交后退回貨品→退款”， 成交后收到退回貨品時(shí)，應(yīng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖減收入及增值稅銷項(xiàng)稅額等，不發(fā)生納稅義務(wù)。
電子商務(wù)進(jìn)出口
根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》(海關(guān)總署公告2014年第56號(hào))，從2014年8月1日起，電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)人通過經(jīng)海關(guān)認(rèn)可并且與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)跨境交易進(jìn)出境貨物、物品的，應(yīng)在電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品申報(bào)前，分別向海關(guān)提交訂單、支付、物流等信息。電子商務(wù)企業(yè)或其代理人應(yīng)在運(yùn)載電子商務(wù)進(jìn)境貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，電子商務(wù)出境貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所后、裝貨24小時(shí)前，按照已向海關(guān)發(fā)送的訂單、支付、物流等信息，如實(shí)填制《貨物清單》，逐票辦理貨物通關(guān)手續(xù)。個(gè)人進(jìn)出境物品，應(yīng)由本人或其代理人如實(shí)填制《物品清單》，逐票辦理物品通關(guān)手續(xù)。
電子商務(wù)企業(yè)在以《貨物清單》方式辦理申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)按照一般進(jìn)出口貨物有關(guān)規(guī)定辦理征免稅手續(xù)，并提交相關(guān)許可證件;在匯總形成《進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單》向海關(guān)申報(bào)時(shí)，無(wú)需再次辦理相關(guān)征免稅手續(xù)及提交許可證件。
個(gè)人在以《物品清單》方式辦理申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)按照進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品有關(guān)規(guī)定辦理征免稅手續(xù)，屬于進(jìn)出境管制的物品，需提交相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件。
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