不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收的營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同的稅收征收方式分別確定：對(duì)于采用定期定額征收營業(yè)稅的個(gè)體戶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)體戶提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的具體情況核定每月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;對(duì)于采用查賬征收營業(yè)稅的個(gè)體戶，應(yīng)當(dāng)由個(gè)體戶根據(jù)當(dāng)期實(shí)際提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。
[例1]于宏是開個(gè)體餐館的個(gè)體戶，稅務(wù)局根據(jù)其營業(yè)情況核定其每月應(yīng)繳納營業(yè)稅1000元。則于宏每月應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅1000元。
對(duì)于采用查賬征收方式納稅的個(gè)體戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額來計(jì)算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)于每月月末根據(jù)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
[例2]付情為個(gè)體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營業(yè)稅。該旅館除了客房外，還辦有一個(gè)餐廳和一個(gè)卡拉0K歌舞廳。2001年8月份旅館取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入　　　 360000元
餐廳營業(yè)收入　　　　80000元
卡拉0K歌舞廳收入　　72000元
8月末，該旅館按照規(guī)定計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。
客房和餐廳營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額=(360000+80000)×5%
=440000×5%
=22000元
按照規(guī)定，旅館所屬卡拉0K歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20%，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額=72000×20%
=14400元
付清在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金　　　　　　　　　　36400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　　36400
[例3]林東為林東美容院(個(gè)體)的業(yè)主，2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月林東美容院實(shí)現(xiàn)營業(yè)額192000元，另外，將林東美容院的名稱有償轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)體戶使用，按照協(xié)議規(guī)定由該個(gè)體戶每月支付使用費(fèi)10000元。
月份終了，林東按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，美容院實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。
則應(yīng)納營業(yè)稅額為：
營業(yè)額=192000元
應(yīng)納稅額=192000×5%
=9600元
林東美容院將其名稱有償轉(zhuǎn)讓給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。
則應(yīng)納營業(yè)稅額為：
營業(yè)額=10000元
應(yīng)納稅額=10000×5%
=500元
則當(dāng)月應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額=9600+500=10100元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金　　　　　　　　　　10100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　　10100
[例4]馮強(qiáng)為某建筑隊(duì)(個(gè)體)的業(yè)主。6月份完工工程3項(xiàng)，收到全部工程款7800000元，另支付給某分包工程隊(duì)工程款1600000元。另外，當(dāng)月完成的工程中有一項(xiàng)為裝修工程，取得收入50000元，所用材料以0000元由對(duì)方單位自備。
月份終了，馮強(qiáng)按規(guī)定計(jì)算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
其次，按照稅法規(guī)定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。雖然其中一項(xiàng)裝修工程采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營業(yè)額。
則應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額=7800000-160000+64000=684000元
應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額=684000×3%
=20520元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，馮強(qiáng)對(duì)于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金　　　　　　　　　　20520
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　　20520
按照規(guī)定，對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。裝修隊(duì)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營業(yè)稅。馮強(qiáng)在支付分包工程款時(shí)代扣的營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額=160000×3%
=4800元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于代扣的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　4800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　　4800。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：考試必備：2016年財(cái)會(huì)考試月歷初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化