留存收益包括了兩部分，一部分是企業(yè)的盈余公積，另一部分是未分配利潤(rùn)。
一、盈余公積
(一)盈余公積概述
1.盈余公積的分類
盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。
盈余公積金一般包括了兩部分。
1)法定盈余公積
法定盈余公積是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。公司制企業(yè)(包括股份有限公司和有限責(zé)任公司)按凈利潤(rùn)的10%提取，其他企業(yè)可以按10%提取，也可以按照超過(guò)10%的比例提取。當(dāng)盈余公積金累計(jì)已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。
2)任意盈余公積
在股份制企業(yè)，除了法定盈余公積外，還可以提取任意盈余公積，比例由企業(yè)自行確定。
2.盈余公積金的用途
1)用于彌補(bǔ)以后年度虧損;
2)用于轉(zhuǎn)增資本或股本;但轉(zhuǎn)增資本后盈余公積不得少于注冊(cè)資本(轉(zhuǎn)增前)的25%。
(二)盈余公積的核算
1.會(huì)計(jì)科目
提取盈余公積屬于利潤(rùn)分配，需要通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目。同時(shí)提取盈余公積形成盈余公積金，還需要通過(guò)“盈余公積”科目進(jìn)行核算。
“利潤(rùn)分配”和“盈余公積”都屬于所有者權(quán)益類賬戶。
“盈余公積”賬戶可以設(shè)置“法定盈余公積”或“任意盈余公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。如：
盈余公積—法定盈余公積
—任意盈余公積
“利潤(rùn)分配”賬戶應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”等明細(xì)帳戶。
利潤(rùn)分配—提取盈余公積
—應(yīng)付利潤(rùn)
—未分配利潤(rùn)
—盈余公積補(bǔ)虧
2.提取盈余公積的核算
從凈利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)：
借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積
—任意盈余公積
例題：A公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元(假設(shè)沒(méi)有以前年度未彌補(bǔ)虧損)，按10%的比例提取法定盈余公積金。
借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積　　　 50萬(wàn)
貸：盈余公積—法定盈余公積　　　　　　 50萬(wàn)
2.盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算
盈余公積金彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積 ”，貸記“利潤(rùn)分配” 。
例題：B房地產(chǎn)有限公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損60萬(wàn)元。
借：盈余公積—法定盈余公積　　　 60萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧　　　　　　 60萬(wàn)
年終將利潤(rùn)分配明細(xì)帳戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
借：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧　　　 60萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　 60萬(wàn)
此時(shí)，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶被結(jié)平，表明虧損已被全部彌補(bǔ)。
3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)的核算
盈余公積金轉(zhuǎn)增資本或股本使盈余公積減少，實(shí)收資本(或股本)增加。
例11-9：C房地產(chǎn)有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，在本期將盈余公積40萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。
借：盈余公積—法定盈余公積　　　 40萬(wàn)
貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　 40萬(wàn)
二、未分配利潤(rùn)的核算
未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后尚未進(jìn)行分配的利潤(rùn)或經(jīng)利潤(rùn)分配后剩余的利潤(rùn)，或者發(fā)生虧損后尚未進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損。
(一)賬戶設(shè)置
未分配利潤(rùn)是在“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬中設(shè)置“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。該明細(xì)賬戶的貸方登記年末從本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，或用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借方登記從本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本年凈虧損的數(shù)額或從利潤(rùn)分配各明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本年已經(jīng)分配的利潤(rùn)數(shù)額，該明細(xì)賬戶貸方余額反映的是歷年積累的未分配利潤(rùn)的數(shù)額，借方余額反映的是歷年積累的未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。
(二)未分配利潤(rùn)的核算
年末，將企業(yè)實(shí)現(xiàn)本年的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方，將當(dāng)年分配出去的利潤(rùn)從“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”等賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶的借方。如有貸方余額，就是未分配的利潤(rùn)。
例11-10：某房地產(chǎn)有限公司，年初“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶無(wú)余額。本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，本年已提取法定盈余公積20萬(wàn)元，本年已向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元。
年末將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和本年已分配出去的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)帳。
借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　 200萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　200萬(wàn)
借：利潤(rùn)分配— 未分配利潤(rùn)　　　　100萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配—提取盈余公積　　　　　　 20萬(wàn)
—應(yīng)付利潤(rùn)　　　　　　　　 80萬(wàn)
結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)后帳戶記錄如下：
本年利潤(rùn)賬戶已經(jīng)結(jié)平
“利潤(rùn)分配”總賬賬戶有貸方余額 100萬(wàn)元
利潤(rùn)分配其他明細(xì)賬戶已經(jīng)結(jié)平。
只有“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬賬戶有貸方余額100萬(wàn)元，與總賬賬戶核對(duì)相符。
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