合并財務報表是對母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量的報告，合并財務報表中相關會計抵銷分錄編制的正確性直接影響到財務信息的真實性與準確性。會計分錄抵銷業(yè)務相對復雜、晦澀且不易理解，本文通過對合并財務報表與會計抵銷分錄經濟實質的探索并結合實例進行解析。
舉例說明
例：甲上市公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元自乙公司購入丙公司80%的股份，乙公司為甲公司的全資公司。丙公司2011年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中，股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元，可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。
丙公司2011年度實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元，當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。2011年丙公司從甲公司購買A商品400件，購買價格每件2萬元，甲公司A商品每件成本1.5萬元。2011年度丙公司對外出售300件，每件價格2.2萬元，年末結存100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元，丙公司因此計提20萬元存貨跌價準備。
[解析]按照上述合并財務報表會計抵銷分錄的處理三步驟，甲公司相關業(yè)務處理如下：
*9步：合并財務報表需要抵銷經濟業(yè)務鑒別。上述案例中包含*9類長期股權投資與第三類內部銷售商品而存在未實現(xiàn)收益兩種情況的經濟業(yè)務，因此需要對這兩種經濟業(yè)務進行相關會計抵銷處理。
第二步：合并財務報表抵銷經濟事項影響核算。根據(jù)資料可知，此類經濟業(yè)務屬于同一控制下的情況，丙公司采取成本法核算，所以在確認長期股權投資影響程度時需要將其轉化為權益法下的核算模式，亦即：長期股權投資抵銷額=初始投資確認成本+凈利潤影響額+可供出售金融資產影響額。由于此類內部商品交易對于丙公司不影響其凈利潤，因此凈利潤不需要調整。年末未分配利潤=1400+2500-250=3650(萬元)，長期股權投資抵銷額=15000×80%+2500×80%+300×80%=14240(萬元)，少數(shù)股東權益=(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%=3650(萬元)，內部未實現(xiàn)收益抵銷額=100×(2-1.5)=50(萬元)，存貨跌價準備=(2-1.8)×100=20(萬元)。
第三步：合并財務報表抵銷分錄編制。
將成本法調整為權益法：將2011年度獲得的凈利潤2500萬元按照甲公司所占比例80%計算2000萬元記入“長期股權投資”借方，同時記入“投資收益”貸方，將因可供出售金融資產價值上升300萬元也按照80%核算的240萬元記入“長期股權投資”借方，同時記入“資本公積”貸方。
對于銷售商品內部交易：將未實現(xiàn)收入800萬元記入“營業(yè)收入”借方，虛增存貨50萬元記入“存貨”貸方，差額記入“營業(yè)成本”貸方，同時將已計提的存貨跌價準備20萬元記入“存貨——存貨跌價準備”借方，沖回不應該計提存貨跌價準備部分并沖銷“資產減值損失”20萬元。
長期股權投資及投資收益抵銷：①長期股權投資抵銷：借：股本8000，資本公積——年初3000、——本年300，盈余公積——年初2600、——本年250，未分配利潤——年末3650;貸：長期股權投資14240，少數(shù)股東權益3560。②投資收益抵銷：借：投資收益2000，少數(shù)股東損益500，未分配利潤——年初1400;貸：提取盈余公積250，未分配利潤——年末3650。
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