合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的處理在整個(gè)報(bào)表編制過(guò)程中主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)：需要抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒別——抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響程度核算——抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。在不同企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)差別較大，具體需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行鑒別、核算及處理。
*9步：合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒別。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以母公司及其子公司各自報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行母公司、子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響抵銷(xiāo)后，由母公司編制。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，鑒別所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否有影響，主要需要鑒別以下四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額以及所涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。該類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中必然存在，所以不需要鑒別，直接進(jìn)入第二步驟——合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)影響核算。之所以不需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒別，是因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表必然存在股權(quán)控制情況，亦即長(zhǎng)期股權(quán)投資情況。
②母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目以及由此產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備及債券投資減值準(zhǔn)備。此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行鑒別其是否存在，因?yàn)橛行┠缸庸局g僅存在長(zhǎng)期股權(quán)投資控制情況，不發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以需要識(shí)別母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中具體債權(quán)與債務(wù)情況，鑒別其是否屬于母子公司之間的債權(quán)債務(wù)情況。
③母公司與子公司、子公司之間銷(xiāo)售商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
④其他母公司與子公司之間發(fā)生的且對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易。
第二步：合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)影響核算。
將*9步驟(合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒別)確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納入此環(huán)節(jié)，核算其影響程度。
對(duì)于第①類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(長(zhǎng)期股權(quán)投資)，其核算比較復(fù)雜，需要考慮此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始采取的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法(權(quán)益法與成本法)并且對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。若其采用的是成本法則需要調(diào)整成權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，需要在將子公司的凈利潤(rùn)中的未實(shí)現(xiàn)收益扣除的情況下確認(rèn)所享有的份額，亦即：影響程度=長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)金額+/-權(quán)益法調(diào)整變動(dòng)金額+/-資本公積變動(dòng)金額。在計(jì)算權(quán)益法調(diào)整變動(dòng)金額時(shí)需要核算調(diào)整子公司真正實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
對(duì)于第②類(lèi)債權(quán)債務(wù)影響程度的核算比較簡(jiǎn)單，一般按照母子公司真實(shí)債權(quán)債務(wù)賬面相關(guān)金額進(jìn)行確認(rèn)。
對(duì)于第③類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)算銷(xiāo)售商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益確認(rèn)影響金額，按照此類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)發(fā)生金額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，比如內(nèi)部交易增加或減少存貨則以母子公司已確認(rèn)的收入、成本、未實(shí)現(xiàn)部分作為確認(rèn)金額。
對(duì)于第④類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要結(jié)合具體的實(shí)際情況進(jìn)行分析，根據(jù)其經(jīng)濟(jì)影響額進(jìn)行確認(rèn)。
第三步：合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄編制。
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)分錄實(shí)質(zhì)，需要抵銷(xiāo)母公司持有的“長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益”及母子公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的“投資收益”。會(huì)計(jì)處理需要以子公司的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”余額作為抵銷(xiāo)分錄“借”方金額，以母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”及“少數(shù)股東權(quán)益”作為“貸”方金額，“借貸”差額為“商譽(yù)”或作為“損益”進(jìn)行處理。由于在同一控制下按照賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量與確認(rèn)，因此不產(chǎn)生“借貸”差額;而在非同一控制下按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量與確認(rèn)，則可能產(chǎn)生“商譽(yù)”或“損益”。
2.債權(quán)債務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：以債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目作“借”方，債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目作“貸”方進(jìn)行直接抵銷(xiāo)處理，由債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的“投資收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”等直接作相反會(huì)計(jì)處理。
3.銷(xiāo)售商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理：銷(xiāo)售商品以本期產(chǎn)生的收入作“營(yíng)業(yè)收入”借方，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)作為“存貨”貸方，差額為“營(yíng)業(yè)成本”貸方。若為固定資產(chǎn)，則未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)作為“固定資產(chǎn)——原價(jià)”貸方，將虛增的存貨/固定資產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，同時(shí)抵銷(xiāo)由于固定資產(chǎn)虛增而產(chǎn)生的多計(jì)提的“管理費(fèi)用”與“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”金額。需要說(shuō)明的是，若此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)系上年度產(chǎn)生的，則對(duì)于上年度影響金額作為本期期初余額進(jìn)行修正，本期產(chǎn)生的作為本期進(jìn)行抵銷(xiāo)即可。
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