一、資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的填列

理論上來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的余額填列，同時(shí)還須剔除將在一年內(nèi)償付的款項(xiàng)，因?yàn)檫@部分金額應(yīng)填列在流動(dòng)負(fù)債“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目填列起來(lái)比較困難。事實(shí)上，我們可以遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，找到填列的捷徑。

以企業(yè)超過(guò)正常信用條件延期支付款項(xiàng)為例，此時(shí)的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”相當(dāng)于借款的本息，而“未確認(rèn)融資費(fèi)用”相當(dāng)于借款的利息，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的余額相當(dāng)于借款的本金，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目填列的實(shí)質(zhì)就是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)應(yīng)付借款的本金，只需將在第二年歸還的本金剔除，將其填在流動(dòng)負(fù)債“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”中，剩余的應(yīng)付本金即是“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的金額。資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目的填列方法與之類似，同時(shí)還應(yīng)考慮抵減與長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備金額。

二、利潤(rùn)表“其他綜合收益”項(xiàng)目的填列

在填列利潤(rùn)表“其他綜合收益”項(xiàng)目時(shí)，我們應(yīng)區(qū)分“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價(jià)”的部分。這部分屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不會(huì)引起資本公積總額的變動(dòng)，只是資本公積內(nèi)部明細(xì)科目間的結(jié)轉(zhuǎn)，不屬于其他綜合收益，如在以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算中都會(huì)涉及這類業(yè)務(wù)。

而“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分屬于其他綜合收益，會(huì)引起資本公積總額變動(dòng)。如當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，我們要將這部分綜合收益(原在所有者權(quán)益中確認(rèn)的利得或損失)扣除所得稅影響后的凈額，以相反的符號(hào)(利得以負(fù)數(shù)，損失以正數(shù))填列到“其他綜合收益”項(xiàng)目。因?yàn)檫@部分收益當(dāng)期已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”中，況且在以前期間的利潤(rùn)表“其他綜合收益”欄中也已經(jīng)填列過(guò)，企業(yè)在處置該資產(chǎn)年度不應(yīng)再確認(rèn)因該處置事項(xiàng)導(dǎo)致的“綜合收益”的增加，僅相當(dāng)于在綜合收益中的“凈利潤(rùn)”與“其他綜合收益”兩個(gè)項(xiàng)目間內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。

三、現(xiàn)金流量表“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)考慮的特殊調(diào)整項(xiàng)目

在填列現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，通常運(yùn)用以下計(jì)算公式：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)+存貨本期增加額(期末余額-期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

運(yùn)用這個(gè)公式需要考慮較多的調(diào)整事項(xiàng)，主要有以下幾個(gè)：

①生產(chǎn)成本中包含的人工成本，這部分應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填列，應(yīng)予以調(diào)減。

②當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用(不包含消耗的物料)，這部分中折舊和攤銷費(fèi)用不涉及現(xiàn)金的流出，差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填列，都應(yīng)予以調(diào)減。

③當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)，這部分應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的減少并沒(méi)有形成現(xiàn)金流出，因此要調(diào)減。

④企業(yè)在接受投資、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但這些業(yè)務(wù)都未形成現(xiàn)金流出，要予以調(diào)減。

⑤工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)存貨。存貨的減少我們?cè)谇懊嬗?jì)算公式中是作為調(diào)減項(xiàng)目，視為當(dāng)期耗用了前期的存貨。以營(yíng)業(yè)成本為起點(diǎn)計(jì)算“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，默認(rèn)為存貨的減少都是生產(chǎn)耗用，計(jì)入了生產(chǎn)成本，而將存貨用于工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的是工程成本而不是生產(chǎn)成本，因此要予以調(diào)增。

⑥存貨的盤盈(調(diào)減)、盤虧(調(diào)增)等。