“遞延法”和“資產(chǎn)負(fù)債法”，是在企業(yè)繳納所得稅時(shí)，按照稅收規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)常用的方法。對(duì)企業(yè)來說，無(wú)論采用“遞延法”還是“資產(chǎn)負(fù)債法”，都是因?yàn)闀r(shí)間性差異而產(chǎn)生會(huì)計(jì)所得的提前實(shí)現(xiàn)和挪后實(shí)現(xiàn)，結(jié)果本應(yīng)該是一致的，但是在實(shí)際工作中卻存在一定的差異：
一、賬務(wù)處理不同。在稅率變動(dòng)或新稅開征時(shí)，采用“遞延法”時(shí)不對(duì)“遞延稅款”科目進(jìn)行調(diào)整；而采用“資產(chǎn)負(fù)債法”時(shí)則要相應(yīng)地對(duì)“遞延稅款”科目進(jìn)行調(diào)整，以使余額反映出預(yù)付未來稅款資產(chǎn)或?qū)響?yīng)付稅款債務(wù)的真實(shí)價(jià)值。
二、報(bào)表反映不同。稅率變動(dòng)或新稅開征時(shí)，勢(shì)必影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息，這種影響在“遞延法”下反映在損益表中，在“資產(chǎn)負(fù)債法”下反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。前已述及在“遞延法”下，遞延稅款余額不因稅率變動(dòng)或新稅開征而調(diào)整，因此，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法真實(shí)地反映出這一事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。在“資產(chǎn)負(fù)債法”下，由于稅率變動(dòng)或新稅開征時(shí)的情況已在遞延稅款余額上作了相應(yīng)調(diào)整，因此資產(chǎn)負(fù)債表得以反映這一事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。
三、反映的所得稅費(fèi)用不同。在“遞延法”下，某一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用包括兩部分，即應(yīng)付所得稅款準(zhǔn)備；遞延至以后時(shí)期或自以前時(shí)期逆轉(zhuǎn)來的時(shí)間性差異的納稅影響。而在“資產(chǎn)負(fù)債法”下，某一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用則包括三部分，即應(yīng)付所得稅款準(zhǔn)備；按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)應(yīng)付的或預(yù)付的稅款余額；為了反映稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。
在實(shí)際工作中，使用“資產(chǎn)負(fù)債法”往往比“遞延法”更科學(xué)、更合理。理由有兩個(gè)：
一是從理論上看，企業(yè)采用“遞延法”時(shí)，遞延的稅款余額不具有實(shí)際意義，不對(duì)稅率變動(dòng)或新稅開征作調(diào)整；而采用“資產(chǎn)負(fù)債法”時(shí)，則將遞延的稅款余額看做是一種特殊的資產(chǎn)或負(fù)債，并隨稅率變動(dòng)或新稅的開征作相應(yīng)的調(diào)整，因而理論依據(jù)比“遞延法”更準(zhǔn)確，更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
二是在實(shí)際操作上，從稅率變動(dòng)或新稅開征時(shí)的報(bào)表來看，“遞延法”采用損益表，“資產(chǎn)負(fù)債法”采用資產(chǎn)負(fù)債表。損益表是反映企業(yè)當(dāng)年度損益的報(bào)表，其組成科目都是“虛賬戶”，資料僅限于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，且不能反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況；資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，其組成科目為“實(shí)賬戶”，各項(xiàng)目數(shù)據(jù)具有累計(jì)性，更符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)。
因此，稅率變動(dòng)或新稅開征時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映要比使用損益表反映更科學(xué)。
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