《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》明確規(guī)定必須采用納稅影響會計法進行所得稅核算。納稅影響會計法有兩種具體的核算形式：遞延法和資產(chǎn)負債法。
這兩種方法對永久性差異以及在所得稅稅率不變的情況下的暫時性差異的處理方法相同，而當(dāng)所得稅稅率發(fā)生變動時，兩種方法對暫時性差異的處理存在較大差異。遞延法下，在暫時性差異轉(zhuǎn)回之前的各年，均按當(dāng)年適用的所得稅稅率計算確認暫時性差異對所得稅的影響金額，并計入“遞延稅款”，而當(dāng)暫時性差異開始轉(zhuǎn)回時，則要按照轉(zhuǎn)回前各年采用的稅率順次結(jié)轉(zhuǎn)原來確認的遞延稅款。
可見，在遞延法下，暫時性差異轉(zhuǎn)回之年是會計處理的重點；而采用資產(chǎn)負債法，關(guān)注的重點則應(yīng)在稅率發(fā)生變動的年份，稅率變更當(dāng)年除要對當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異按變更后的稅率計算確認遞延稅款之外，還要將現(xiàn)行稅率減原稅率之差與截至變動前累計暫時性差異的乘積對遞延稅款的賬面余額進行調(diào)整，并直接計入變化當(dāng)期的所得稅費用。
可見，遞延法下，若將所得稅稅率看作單價，暫時性差異看作數(shù)量，則其處理思路類似于發(fā)出存貨計價中的“先進先出法”；而資產(chǎn)負債法的處理思路類似于“市價法”。[例]假設(shè)會計和稅法由于折舊方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異如表1所示，并假設(shè)1991年、1992年所得稅稅率為33%，1993起年改為30%，至1996年再次發(fā)生變動，變?yōu)?4%。
(1)遞延法下對該固定資產(chǎn)折舊引起的暫時性差異的處理
從表1可以看出，暫時性差異轉(zhuǎn)回之年是1995年，因此此前的1991年至1994年應(yīng)采用當(dāng)年適用的稅率，即1991年與1992年采用33%、1993年與1994年采用30%分別乘以各年的暫時性差異來計算確認“遞延稅款”，并記入該賬戶的貸方。
通過“T”字型賬戶可以看出，12042+8188+4335+482=3372+7225+7225+7225，表明暫時性差異原始產(chǎn)生總數(shù)與之后轉(zhuǎn)回總數(shù)相等；相應(yīng)地，3973.86+2702.04+1300.50+144.60=－1112.76+2384.25+2384.25+2239.74，即產(chǎn)生與轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅影響金額也相等。這兩個等量關(guān)系在資產(chǎn)負債法下仍成立。
可見，遞延法下暫時性差異開始轉(zhuǎn)回之后的任何年份所得稅稅率再次發(fā)生變化，上述各年遞延稅款的計算結(jié)果不變，即從暫時性差異開始轉(zhuǎn)回的年度開始，遞延稅款的計算金額僅與以前產(chǎn)生暫時性差異的年度有關(guān)，與當(dāng)期的稅率無關(guān)。
(2)資產(chǎn)負債法下對該固定資產(chǎn)折舊引起的暫時性差異的處理
資產(chǎn)負債法下重點是稅率發(fā)生變動的年份，即1993年和1996年。在稅率發(fā)生變動的年份，遞延稅款由兩部分構(gòu)成，一是變動當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異按當(dāng)期稅率計算的遞延稅款，二是截至稅率變動之前累計暫時性差異按現(xiàn)行稅率計算調(diào)整的影響金額。其他年份直接按當(dāng)年適用的所得稅稅率計算確認當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響金額即可。
可見，與遞延法不同，資產(chǎn)負債法下若1995年之后的任何年份所得稅稅率再次發(fā)生變化，則在變化當(dāng)年都要按上述方法對變更當(dāng)年的遞延稅款賬面余額進行調(diào)整，調(diào)整至現(xiàn)行稅率。另外，當(dāng)所得稅稅率連續(xù)多次發(fā)生變動時，遞延法下只需關(guān)注暫時性差異轉(zhuǎn)回之前的變動，轉(zhuǎn)回之后的變動對其計算無影響；而資產(chǎn)負債法下，對于所得稅稅率的每一次變動都應(yīng)進行處理。
通過以上分析可知，遞延法下“遞延稅款”的賬面余額不能真實代表企業(yè)未來收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，而采用資產(chǎn)負債法，則在稅率發(fā)生變動的當(dāng)期，對遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進行調(diào)整，使之能代表真正的未來預(yù)付或應(yīng)付稅款金額。資產(chǎn)負債法較之遞延法，在理論上更符合會計要素的要求。并且資產(chǎn)負債法下只需注意在稅率發(fā)生變化的年份按現(xiàn)行稅率對遞延稅款做出調(diào)整，其他年份均直接以暫時性差異產(chǎn)生數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)與當(dāng)期適用稅率之乘積確認遞延稅款借方或貸方即可，處理思路更加簡單，因此，新準則采納了與國際會計準則一致的做法，明確了企業(yè)在進行所得稅核算時只能采用納稅影響會計法中的資產(chǎn)負債法。
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