《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*9百二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季度預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。關(guān)于實(shí)際利潤額的確定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）規(guī)定，按會計制度核算的利潤額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額來確認(rèn)。
在實(shí)際操作中，納稅人按月度或者按季度申報繳納企業(yè)所得稅和年終匯算清繳申報利潤表時，經(jīng)常遇到三個方面的問題：
1.預(yù)繳企業(yè)所得稅時，確定的實(shí)際利潤額即應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確。
2.年終匯算清繳時，遇到多預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況，不作賬務(wù)調(diào)整。
3.年度利潤表中填報的所得稅費(fèi)用不正確?，F(xiàn)舉例進(jìn)行說明。
與所得稅核算有關(guān)的資料
某公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按季度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2009年有關(guān)情況如下：
（1）*9季度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為90萬元，包括從市級財政部門取得的專項用途的財政性資金3萬元（符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件）、國債利息收入2萬元。以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損為5萬元。被工商部門罰款1萬元。
（2）第二季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為100萬元，第三季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為-10萬元，第四季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為60萬元。
（3）年末A固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，計稅基礎(chǔ)為20萬元；B固定資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，計稅基礎(chǔ)為26萬元（其他資產(chǎn)和負(fù)債無暫時性差異）。
（4）年終匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為64萬元。
預(yù)繳及年終匯算清繳
（1）*9季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時的應(yīng)納稅所得額為80萬元（90－3－2－5）。這里有兩處容易出現(xiàn)錯誤的地方：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定，預(yù)繳期可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而有的納稅人卻忽視了這項規(guī)定，不進(jìn)行彌補(bǔ)。二是把工商部門罰款1萬元作為納稅調(diào)增金額。實(shí)際上，這種產(chǎn)生永久性差異的支出，在預(yù)繳期不必進(jìn)行納稅調(diào)整，只需在年終匯算清繳時一并作納稅調(diào)整。該公司應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬元（80×25%）。會計處理如下（單位：萬元，下同）：
計提所得稅時
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　　20
繳納所得稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 20
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 20
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時
借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　 20
貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20
（2）第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為10萬元（100－3－2－5－80）。這里容易出現(xiàn)的錯誤是把應(yīng)納稅所得額確定為20萬元（100－80），把不征稅收入的3萬元、免稅收入的2萬元計入了應(yīng)稅所得，應(yīng)予彌補(bǔ)的虧損5萬元也沒有彌補(bǔ)。該公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2.5萬元（10×25%）。會計處理如下：
計提所得稅時
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 2.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 2.5
繳納所得稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　　2.5
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2.5
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時
借：本年利潤 　　　　　　　　　　　　　2.5
貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 2.5
（3）第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于0，不繳納企業(yè)所得稅，不作會計處理。
（4）第四季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額小于第二季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額，不繳納企業(yè)所得稅，不作會計處理。這個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題是，假如第四季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額大于以前季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額，那么，第四季度就應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，很多企業(yè)對于第四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不預(yù)繳，而是在年終匯算清繳時一次性繳納。這種做法不符合企業(yè)所得稅按月或季度預(yù)繳，年終匯算清繳的要求。
（5）A固定資產(chǎn)由于賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10萬元（30－20），應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2.5萬元（10×25%）；B固定資產(chǎn)由于賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異6萬元（26－20），應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元（6×25%）。該公司遞延所得稅為1萬元（2.5－1.5）。
（6）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16萬元（64×25%）。因在季度預(yù)繳中已繳納22.5萬元（20＋2.5），多預(yù)繳的6.5萬元（22.5－16），應(yīng)當(dāng)申報退稅或者抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款。無論是退稅還是抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款，都應(yīng)當(dāng)作如下會計處理：
借：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款　　　　　 6.5
貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 6.5
收到退稅款時
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　6.5
貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款 　　　　　6.5
抵頂下一年度應(yīng)納稅款時
借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　6.5
貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款　　　　　　 6.5
這里容易出現(xiàn)的問題是，有些會計人員對多預(yù)繳的企業(yè)所得稅不作會計處理，在下一年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，再把多預(yù)繳的稅款減除。在這種情況下，如果填報年度利潤表，就會把由預(yù)繳所得稅對應(yīng)的所得稅費(fèi)用誤認(rèn)為是當(dāng)期所得稅（即當(dāng)年所得稅）對應(yīng)的所得稅費(fèi)用，造成年度利潤表中所得稅費(fèi)用虛增。如果在填報年度利潤表時，按當(dāng)期所得稅對應(yīng)的所得稅費(fèi)用核算，不在賬簿中調(diào)整所得稅費(fèi)用，就會造成賬表不符，也不合乎要求。為了防止此類問題發(fā)生，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以采取另一種方法進(jìn)行賬務(wù)處理，即每期只作繳稅處理，不作計提稅款處理，年終作計提和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用處理。接上例，會計處理為：
*9季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅 　　　　　　　20
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 20
第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅　　　　　　　 2.5
貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　2.5
第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于零，不繳納企業(yè)所得稅，不作會計處理。
2009年計提所得稅費(fèi)用時
借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　16
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 16
2009年結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時
借：本年利潤 　　　　　　　　　　　　　　　16
貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　16
處理多預(yù)繳稅款時
借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 　　　　　　6.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 6.5
收到退稅款時
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　6.5
貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款 　　　　　　6.5
抵頂下一年應(yīng)納的稅款時
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 6.5
貸：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 　　　　　　6.5
確定利潤表中的所得稅費(fèi)用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第二十一條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第二十四條規(guī)定，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅，而不是預(yù)繳形成的所得稅。利潤表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅對應(yīng)的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅對應(yīng)的所得稅費(fèi)用組成，上述公司2009年度利潤表中的所得稅費(fèi)用為17萬元（16＋1）。
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