應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的具有一定價值的證券。發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的方式之一。債券向社會公開發(fā)行，向非銀行的各單位、個人籌措資金，債券可在市場上流通轉(zhuǎn)讓。企業(yè)因資金不足發(fā)行債券必須經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。發(fā)行債券籌集的資金可用于購建固定資產(chǎn)，也可用于補充流動資金。
發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)按債券載明的付息日期和票面利率向持券人支付利息，在債券到期時按債券面值償還本金。債券上標(biāo)明的利率為應(yīng)付利息的年利率，而債券實際發(fā)行日金融市場的利率則為市場利率。由于債券是預(yù)先印制好的，市場利率發(fā)生變動時，票面利率已無法更改。因此，當(dāng)債券發(fā)行時，票面利率與市場利率不一致時，應(yīng)調(diào)整債券的出售價格。當(dāng)債券票面利率高于市場利率時，意味著企業(yè)每期要按高于市場利率的票面利率多付出利息。
這時，企業(yè)可以提高債券的售價，即債券溢價發(fā)行，超過面值部分的收入，稱為“債券溢價”，債券溢價實質(zhì)上是向購買者預(yù)收的一筆款項，作為發(fā)行債券的企業(yè)今后多付利息的一種補償，這筆款項應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以抵銷按票面利率計算而多計的利息費用。當(dāng)債券票面利率低于市場利率時，意味著購買債券者按票面利率所得到的收益要低于市場利率水平，為補償購買者的這種損失，企業(yè)可以降低債券的售價，以低于面值的價格出售債券，即債券折價發(fā)行，低于面值的部分稱為“債券折價”。債券折價實質(zhì)上是預(yù)先付給購買者一筆利息，以補償購買者今后少得利息的損失，債券折價應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以追加按債券票面利率計算而少計的利息費用。
為了反映企業(yè)發(fā)行債券籌資的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，賬戶貸方登記發(fā)行債券籌集的資金數(shù)額和應(yīng)付利息額；借方登記債券的折價和本息的償還；貸方余額為尚未歸還的債券本息。下設(shè)“債券面值”、“債券溢價”、，“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細賬戶，并按債券種類進行明細核算。
(1)債券發(fā)行的核算。
A．債券發(fā)行分為三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券時，票面利率與市場利率相等，應(yīng)按面值發(fā)行債券。
B．企業(yè)發(fā)行債券時，票面利率高于市場利率，債券應(yīng)溢價發(fā)行。
C．企業(yè)發(fā)行債券時，票面利率低于市場利率，債券應(yīng)折價發(fā)行。
(2)債券利息的核算。債券的利息費用和有關(guān)費用，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前計入有關(guān)固定資產(chǎn)購建成本，其他利息等費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。債券的溢價和折價，應(yīng)作為債券利息費用的調(diào)整。溢價部分作為實際支付的部分利息返銷出去，折價部分則要轉(zhuǎn)作部分利息費用。溢價和折價的攤銷方法有兩種，直線法和實際利率法，一般我們會采用直線法。
(3)債券償還的核算。債券到期，要償還債券本金，債券的溢價和折價在債券到期前已分期攤銷完畢，故債券償還時，只按債券面值付款即可。
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