一、不附或有條件的債務(wù)重組
　　[例1]甲公司銷售一批商品給乙公司，價(jià)款500萬(wàn)元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2006年3月20日之前付清。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付甲公司。經(jīng)雙方協(xié)商，于2006年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)200萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間，甲公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定甲公司為該債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6％。
　　舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理：
　　1、乙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
　　(1)2006年3月20日債務(wù)重組。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。
　　將來(lái)應(yīng)付金額=(500-200)×(1+2％)=306(萬(wàn)元)
　　計(jì)入資本公積金額=500-306=194(萬(wàn)元)
　　借：應(yīng)付賬款——甲公司5000000
　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組3060000
　　資本公積——其他資本公積1940000
　　(2)一年后付款
　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組3060000
　　貸：銀行存款3060000
　　2、甲公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
　　(1)2006年3月20日債務(wù)重組。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。
　　將來(lái)應(yīng)收金額=306(萬(wàn)元)
　　債務(wù)重組損失=500-50-306=144(萬(wàn)元)
　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組3060000
　　壞賬準(zhǔn)備500000
　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失1440000
　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司5000000
　　(2)一年后收款
　　借：銀行存款3060000
　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組3060000
　　新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理：
　　1、乙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
　　(1)2006年3月20日債務(wù)重組。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)第7條規(guī)定：“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”。
　　將來(lái)應(yīng)付金額=306(萬(wàn)元)
　　將來(lái)應(yīng)付金額的公允價(jià)值=3060000×PS(1，6％)
　　=3060000x0．9434=2886804(元)
　　計(jì)入損益金額=5000000-2886804=2113196(元)
　　借：應(yīng)付賬款——甲公司5000000
　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2886804
　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益2113196
　　(2)一年后付款
　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2886804
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用173196
　　貸：銀行存款3060000
　　2、甲公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
　　新準(zhǔn)則第12條規(guī)定：“修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理”。
　　(1)2006年3月20日債務(wù)重組
　　將來(lái)應(yīng)收金額=306(萬(wàn)元)
　　將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值=2886804(元)
　　債務(wù)重組損失=5000000-500000-2886804=1613196(元)
　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2886804
　　壞賬準(zhǔn)備500000
　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失1613196
　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司5000000
　　(2)一年后收款
　　借：銀行存款3060000
　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2886804
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用173196
　　二、附或有條件的債務(wù)重組
　　[例2]甲公司2001年6月30日從銀行取得三年期借款100萬(wàn)元，借款利率6％，到期還本付息?，F(xiàn)甲公司遇到財(cái)務(wù)困難，無(wú)法如期歸還借款本金及利息。雙方協(xié)商于2005年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意償還期限延長(zhǎng)至2007年12月31日，免除積欠利息，利息按年支付，但同時(shí)規(guī)定若甲公司在2006年、2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)不超過(guò)100萬(wàn)元，年利率為4％，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)不超過(guò)200萬(wàn)元，年利率為5％，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元以上，年利率為6％。甲公司2006年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)50萬(wàn)元，2007年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)250萬(wàn)元。假定2006年、2007年貼現(xiàn)率均為5％。
　　舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理：
　　1、甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
　　(1)2005年12月31日債務(wù)重組。若修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。
　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值=100×(1+6％×3)=118(萬(wàn)元)
　　將來(lái)應(yīng)付金額=100×(1+6％×2)=112(萬(wàn)元)
　　計(jì)人資本公積金額=118-112=6(萬(wàn)元)
　　借：長(zhǎng)期借款1180000
　　貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組1120000
　　資本公積——其他資本公積60000
　　(2)2006年12月31日支付利息
　　應(yīng)付利息=100×4％=4(萬(wàn)元)
　　將未發(fā)生的或有利息支出轉(zhuǎn)為資本公積=100×(6％－4％)=2(萬(wàn)元)
　　借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組60000
　　貸：銀行存款40000
　　資本公積——其他資本公積20000
　　(3)2007年12月31日支付利息及歸還本金
　　應(yīng)付利息=100×6％=6(萬(wàn)元)
　　借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組1060000
　　貸：銀行存款1060000
　　2、銀行(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
　　(1)2006年3月20日債務(wù)重組。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。
　　重組債權(quán)賬面價(jià)值=118(萬(wàn)元)
　　將來(lái)應(yīng)收金額=100×(1+4％×2)=108(萬(wàn)元)
　　債務(wù)重組損失=118-108=10(萬(wàn)元)。
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