根據(jù)2001年新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組的方式有五種，一是以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；三是債務(wù)轉(zhuǎn)資本；四是修改債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或利息。五是混合重組方式。其中涉及或有支出的是：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，即如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。
如果修改后的債務(wù)條件涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。這里或有支出是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
在實(shí)際工作中債務(wù)重組涉及或有支出通常有以下幾種情形：
一、債務(wù)人包括或有支出在內(nèi)的將來(lái)應(yīng)付金額小于重組債務(wù)的賬面價(jià)值時(shí)，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)或有支出。或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，則沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。
例如：甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)100萬(wàn)元，票據(jù)到期時(shí)累計(jì)利息為10萬(wàn)元，由于乙公司財(cái)務(wù)陷入困境，甲公司同意減免10萬(wàn)元利息，同時(shí)將償還期限延長(zhǎng)2年，每年償還50萬(wàn)元，但附有一條件：債務(wù)重組后，若乙公司第二年有盈利，則第二年多償還5萬(wàn)元。
乙公司在此次債務(wù)重組中涉及的或有支出為5萬(wàn)元， 將來(lái)應(yīng)付金額= 100+5=105萬(wàn)元，小于重組債務(wù)日的賬面價(jià)值110萬(wàn)元，債務(wù)重組日乙公司賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付賬款110
貸：應(yīng)付賬款105
資本公積5
*9年償還債務(wù)時(shí)，
借：應(yīng)付賬款50
貸：銀行存款50
第二年償還債務(wù)時(shí)，乙公司當(dāng)年若有盈利，則
借：應(yīng)付賬款55
貸：銀行存款55
第二年償還債務(wù)時(shí)，乙公司當(dāng)年若無(wú)盈利。
借：應(yīng)付賬款55
貸：銀行存款50
資本公積5
二、債務(wù)人包括或有支出在內(nèi)的將來(lái)應(yīng)付金額大干重組債務(wù)的賬面價(jià)值時(shí)，債務(wù)人是否應(yīng)確認(rèn)或有支出，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)確認(rèn)或有支出?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，則沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。
例如：甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)1O0萬(wàn)元。票據(jù)到期時(shí)累計(jì)利息為10萬(wàn)元，由于乙公司財(cái)務(wù)陷入困境，甲公司同意減免10萬(wàn)元，同時(shí)將償還期限延長(zhǎng)4年，每年償還25萬(wàn)元，但附有一條件：債務(wù)重組后，若乙公司第二年起有盈利，則每年多償還4萬(wàn)元。乙公司在此次債務(wù)重組中涉及的或有支出= 3x4=12萬(wàn)元
借：應(yīng)付賬款110
營(yíng)業(yè)外支出2
貸：應(yīng)付賬款112
或有支出發(fā)生時(shí)沖減應(yīng)付賬款賬面價(jià)值，若未發(fā)生或有支出，則轉(zhuǎn)作資本公積。乙公司*9年償還債務(wù)時(shí)
借：應(yīng)付賬款25
貸：銀行存款25
第二年償還債務(wù)時(shí)，乙公司當(dāng)年若有盈利，
借：應(yīng)付賬款29
貸：銀行存款29
第三、第四年若乙公司仍有盈利，賬務(wù)處理同上。
第二年償還債務(wù)時(shí)，乙公司當(dāng)年若無(wú)盈利，
借：應(yīng)付賬款25
貸：銀行存款25
若乙公司以后年度仍無(wú)盈利，則賬務(wù)處理同上。最后一年，結(jié)清債務(wù)時(shí)，將或有支出的原估計(jì)金額12萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積，則：
借：應(yīng)付賬款12
貸：資本公積12
根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。以上例來(lái)說(shuō)，將來(lái)應(yīng)付金額= 110—10+12=112萬(wàn)元，大于重組債務(wù)賬面價(jià)值，債務(wù)人不應(yīng)作賬務(wù)處理。
若將來(lái)發(fā)生或有支出，則作為發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用，記入損益。
乙公司*9年償還債務(wù)時(shí)
借：應(yīng)付賬款25
貸：銀行存款25
乙公司若第二年有盈利，則將未沖減的原豁免金額10萬(wàn)元分期攤銷，
借：應(yīng)付賬款28．33
營(yíng)業(yè)外支出0、67
貸：銀行存款29
乙公司若第三、第四年仍有盈利，賬務(wù)處理同上。
乙公司第二年若無(wú)盈利，
借：應(yīng)付賬款25
貸：銀行存款25
若乙公司以后年度仍無(wú)盈利，則賬務(wù)處理同上。最后一年，結(jié)清債務(wù)時(shí)，將原減免金額10萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積，
即
借：應(yīng)付賬款10
貸：資本公積10。
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