淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋了單位內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個部門和崗位，同時針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等全過程的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度是指單位為了確保資產(chǎn)的安全完整、保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、防止欺詐和舞弊行為等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

　　不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力，具有積極的意義。但是在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制制度仍存在許多局限性和難點(diǎn)，妨礙其有效運(yùn)行。因此我們必須理性分析，理性思考，才能充分發(fā)揮其效用。

　　*9，首先，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立起來并逐步發(fā)展的，對它的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段，認(rèn)為它僅僅是內(nèi)部監(jiān)督，只是一堆堆的手冊、文件和制度，這種認(rèn)識缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制、防范意識，十分片面，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為建立內(nèi)部會計(jì)控制不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，只能防止和糾正錯弊。其次，企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力。管理層只關(guān)心企業(yè)的運(yùn)營結(jié)果、盈利能力及股利分配政策，而對公司內(nèi)部控制興趣不大。許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其風(fēng)險(xiǎn)意識沒有提到應(yīng)有的高度，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。

　　只重視對資產(chǎn)的核算而忽視對資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制，只重視對會計(jì)核算差錯的查處而忽視對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營活動的系統(tǒng)控制，不能及時發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的潛在問題，從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生，企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益長年徘徊在低水平狀態(tài)。

　　第二，目前我國資本市場運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)法律法規(guī)不健全，交易不規(guī)范，非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。相當(dāng)一部分企業(yè)中，會計(jì)人員法制意識和責(zé)任意識淡漠，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，使得賬簿混亂，直接影響了會計(jì)信息的真實(shí)性；一部分企業(yè)的經(jīng)營管理人員，為了掩蓋經(jīng)營虧損，任意編造、偽造虛假的會計(jì)憑證，致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真；在少數(shù)單位，不法分子侵吞企業(yè)財(cái)物，使大量國有資產(chǎn)流失。這些問題的存在，既妨礙了會計(jì)工作的正常運(yùn)行和會計(jì)職能的有效發(fā)揮，也在一定程度上削弱了內(nèi)部會計(jì)控制的作用，對企業(yè)經(jīng)營管理造成了消極影響，嚴(yán)重地?cái)_亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　　第三，公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對管理系統(tǒng)缺乏控制力。目前大部分企業(yè)及上市公司都設(shè)立了董事會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題，認(rèn)為監(jiān)督機(jī)制會增加工作環(huán)節(jié)，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度就是單純的內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的控制制度等；還有的企業(yè)雖然強(qiáng)制建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，例如，核算體系不健全，財(cái)務(wù)收支管理混亂，無成本費(fèi)用控制措施；用款審批權(quán)限規(guī)定不健全，企業(yè)資金流失、資源浪費(fèi)、成本增加；還有些企業(yè)的管理者賬外設(shè)賬、以權(quán)謀私、建小金庫等，在企業(yè)監(jiān)督不力的情況下就會出現(xiàn)這些行為，給企業(yè)的發(fā)展造成阻礙。

　　*9，提高領(lǐng)導(dǎo)層管理意識，加強(qiáng)完善內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境的建立，是制度真正落實(shí)的有效保障。影響控制環(huán)境的因素是多方面的，包括董事會、企業(yè)管理者的素質(zhì)、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，一是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。二是要建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，包括經(jīng)營管理的理念，風(fēng)險(xiǎn)管理理念，管理控制方法，組織機(jī)構(gòu)，人力資源管理，外部環(huán)境影響等。任何一個企業(yè)的管理層或決策層人員，在企業(yè)的發(fā)展中是絕對的權(quán)威，他們是企業(yè)引路者和核心能量，他們對市場的判斷力、掌握力以及自身知識儲備、管理思想和意識是一個企業(yè)是否能夠順利發(fā)展的關(guān)鍵所在。因而為了企業(yè)的發(fā)展，一定要提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者的思想意識，轉(zhuǎn)變其管理觀念，使之增強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制的管理力度，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

　　第二，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。內(nèi)控體系建設(shè)應(yīng)把企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)作為基本出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和評估。在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，針對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理、優(yōu)化，確立各主要業(yè)務(wù)的流程框架。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上是權(quán)力過大且控制不力的惡果。一方面沒有考慮到以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，制約了內(nèi)控制度效能的發(fā)揮，導(dǎo)致舞弊產(chǎn)生；另一方面，對內(nèi)控制度執(zhí)行人員也沒有考慮到風(fēng)險(xiǎn)問題。所以，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。

　　第三，內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，并且全體員工必須遵照執(zhí)行。構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，首先要找到有效控制點(diǎn)，資金流轉(zhuǎn)過程就是有效控制點(diǎn)。在資金流轉(zhuǎn)的過程中必須融入相互牽制、相互制約的制度，開展業(yè)務(wù)時，必須明確權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，必須建立不相容崗位分離控制和關(guān)鍵崗位輪換控制制度，嚴(yán)禁一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。例如，貨幣資金控制的控制點(diǎn)是出納不得兼任稽核，印件分管等，供應(yīng)部門材料采購的控制點(diǎn)是批準(zhǔn)的采購計(jì)劃、授權(quán)簽定的采購合同、材料入庫驗(yàn)收、材料領(lǐng)用發(fā)出、材料的盤點(diǎn)等。存貨實(shí)物流程的控制點(diǎn)是加強(qiáng)預(yù)算管控、存貨采購與驗(yàn)收控制、存儲保管控制、存貨的出庫控制、領(lǐng)用退回控制、盤點(diǎn)清查環(huán)節(jié)控制等。會計(jì)部門根據(jù)本企業(yè)存貨的特點(diǎn)從采購成本到生產(chǎn)成本實(shí)施全過程控制。以財(cái)務(wù)部門為首的內(nèi)部控制小組應(yīng)在常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，定期對各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行日常性和周期性的檢查與考核，并建立行之有效的獎懲制度。內(nèi)部控制小組將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給公司決策者，這對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，具有重要作用。

　　第四，強(qiáng)化監(jiān)督制度。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，首先要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用，實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，形成一定的監(jiān)督制約力量，*5限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；其次完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持內(nèi)部審計(jì)，確保其真正發(fā)揮作用，同時應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)力量，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，將審計(jì)部門設(shè)置到高于其他職能部門的地位，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時要把審計(jì)工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理和內(nèi)部控制作出分析、評價，提出內(nèi)部控制建議。然后，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，其中政府財(cái)政部門的監(jiān)督對企業(yè)起規(guī)范制約的作用；社會中介機(jī)構(gòu)，特別是會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價可以發(fā)揮一定的建議作用。

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