三人行必有我?guī)?我一直相信事理越辯越明
 
　　我的職業(yè)生涯開始于某4大會計師事務(wù)所，從事了一些年的外審工作，也有1年多的海外交流工作經(jīng)驗，但畢竟老Pa(下級員工私下對合伙人的稱呼)不是我的目標(biāo)，自認(rèn)也沒有能力熬到那把椅子，于是進(jìn)入了一家美國500強(qiáng)公司，DB，擔(dān)任亞太區(qū)內(nèi)審經(jīng)理。說是經(jīng)理，其實就是一干活的，上有領(lǐng)導(dǎo)，下無小兵。但現(xiàn)在想來，這些年“干活”的經(jīng)歷讓我掌握了大量內(nèi)審的實務(wù)工作經(jīng)驗，就是老外所說的 hands-on 經(jīng)驗。同時，我還要獨立完成寫報告(全英文)，清Q (報告交給老板復(fù)核會有很多問題 “query”,要一一清除)，組織子公司管理層和總部領(lǐng)導(dǎo)一起開會，跟蹤審計發(fā)現(xiàn)事項 (“issue”)的解決…… 說實話這些年確實很忙，但回頭看來還是相當(dāng)充實的一段經(jīng)歷。相比于整日埋頭于報告和開會的那些純粹“經(jīng)理”來說，我自認(rèn)為這些年的內(nèi)審實務(wù)經(jīng)驗讓我的工作更扎實，也讓我在和高管們的溝通中有了更多的底氣。
　　其實你如果在企業(yè)呆久了，就會發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的管理人員擅長的其實是“說”，而且是說條條框框的道理，真的讓他們“做”，或者讓他們說出細(xì)節(jié)和門道，他就開始支支吾吾模模糊糊了。作為內(nèi)審，這個時候你就開始覺得腦子有點亂了，其實這是一個明確的信號——這家伙開始胡謅了!這個時候你一般有兩個選擇：
　　1. 重復(fù)剛才的問題，重點詞匯做強(qiáng)調(diào)，讓他給出明確的答案 —— 這個做法會給他一個下馬威，當(dāng)然有時候也會引起他的防范和反感，對接下來的工作不利，或者
　　2. 就此打住，私下里找其他途徑獲取答案——這樣做會給他留點面子，但增加審計時間，而且你從其他途徑獲取的答案如果形成issue,你還需要回到他這里來確認(rèn)。否則寫在報告里就會留下后患，這是后話了。
　　說岔了，言歸正傳。說起我從外審轉(zhuǎn)入內(nèi)審后不久，和比我年長幾歲的另一個經(jīng)理在上海閔行區(qū)的一家子公司作審計。這是一家工廠，負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品賣給中外的關(guān)聯(lián)方銷售公司，年銷售額$100 M (1億美元)以上，其president也因為身為1 million club的一員，而且又是DB在中國的元老，而在整個集團(tuán)享有較高的聲望。審計過程中，我發(fā)現(xiàn)該公司在其他應(yīng)收款(OR)科目某年底有240萬元的余額。對外資企業(yè)來說，OR科目的余額一般比較固定，無非是一些押金/質(zhì)保金，員工借款，待攤費用等。因此看到這筆不小的金額掛在年底我覺得有些奇怪，問財務(wù)總監(jiān)，回答是年底清庫存時有些不需要的原材料賣給第三方形成的余額。
　　一般來說，對于外審而言，看到這里也就可以了，畢竟人家有發(fā)票，又有合理解釋，而且因為不是專項的樣本測試，也不一定需要查3單對應(yīng)(發(fā)票，訂單，出庫單)。而且這筆余額次年3月底就沒有了，對外審來說通過期后事項也沒發(fā)現(xiàn)有問題。
　　但對內(nèi)審而言，這是一筆有點奇怪的交易，有幾個顯而易見的問題直接會冒出來：
　　1. 把不需用的原材料賣給第三方在DB甚至大多數(shù)企業(yè)很少發(fā)生，尤其是這么大金額的一次性交易;
　　2. OR顯示的客戶名稱不是該其企業(yè)的客戶(還記得該企業(yè)產(chǎn)品都賣給關(guān)聯(lián)方么?)
　　3. 這樣的交易發(fā)生在年底也比較奇怪，因為年底大家都忙著沖業(yè)績，哪有時間來整理庫存。況且DB對企業(yè)的存貨余額有明確指標(biāo)，存貨太高會影響管理層業(yè)績。
　　4. 相關(guān)的支持性文件是否都齊備，包括出庫單，年后收款單等。
　　于是找來財務(wù)總監(jiān)，問出以下幾個具體的問題，事后的進(jìn)一步審計結(jié)果和財務(wù)總監(jiān)的答案一并附上：
　　1.問：這家客戶(A)是怎么找來的。
　　答：采購部門找來的。以前只從A這里買原材料，從來沒有賣材料給A (采購部門找客戶?)
　　問：為什么要賣材料給A。這些材料當(dāng)初是從A這里買的么?
　　答：我們自己不需要了，產(chǎn)品停止生產(chǎn)了。不是從A買來的。
　　問：你自己都不需要，A買過去干什么，何況他為什么同意按照你的庫存價格購買，(A是不是腦子有病)
　　答：這個我就不清楚了
　　問：賣出去的存貨清單有沒有
　　答：我去找找看(過了兩天弄了一份給我，但怎么看都像現(xiàn)編的，VAT發(fā)票上也沒有明細(xì))
　　問：為什么這些型號的材料年底的存貨帳上還剩很多?既然不需要了，為什么不全部賣掉?
　　答：這些要問采購部 (采購部最后沒有給出原因)
　　2.問：把12月份賣出去的發(fā)貨單找來給我看
　　答：當(dāng)時很著急，沒有相對應(yīng)的出庫單
　　問：那么物流公司的運單或者運輸記錄拿來看
　　答：是A安排的物流公司，我們這里沒有任何單據(jù)。
　　問：發(fā)貨沒有任何記錄是不是內(nèi)控有問題
　　答：是的，這是我們的疏忽，以后一定改正(財務(wù)總監(jiān)覺得最后問題落在內(nèi)控失誤上，無關(guān)痛癢，想趕緊認(rèn)罪就這么完了。豈料我的興趣剛剛提起來)
　　3.問：3月份這筆余額為什么沒有了，是收款么?
　　答：今年開始我們又收到了訂單，開始逐步回購這些貨物，3月份全部按原價回購了，應(yīng)收應(yīng)付相抵。
　　問：其間沒有實際的款項結(jié)算?
　　答：確實沒有。
　　問：把3月份回購時候的入庫單拿來看
　　答：找不到了。
　　問：這些貨物賣出買進(jìn)有沒有合同
　　答：有 ，連忙拿給我看(合同雖然簡單，但沒有明顯漏洞，簽字人是采購經(jīng)理。 她哪里知道我要這份合同不光是為了了解買進(jìn)賣出的合同依據(jù)，更是要拿到舞弊的罪證——因為整個故事到現(xiàn)在都是財務(wù)總監(jiān)跟我“說”的，沒有出庫單，入庫單，運單，銷貨/購貨清單，就是說沒有任何的紙面依據(jù)，萬一他們到時候翻供，我這里就什么證據(jù)都沒有了。但這份合同形成了最重要的證據(jù)，把整個賣出買進(jìn)的過程說的一清二楚，簽字蓋章，再也賴不掉)
　　事后我有把一部分的相關(guān)問題問了一遍采購經(jīng)理，得到了近似的答案。最后再問了President,他老人家竟然聲稱對整個事件不是很了解!
　　這里就可以交代背景了，該公司作為集團(tuán)內(nèi)的主要生產(chǎn)廠家，管理層最重要的業(yè)績之一就是存貨水平，年底的存貨水平一定要降到指標(biāo)以下，才能拿到這部分的獎金。我想大家應(yīng)該多少知道發(fā)生了什么事情了吧?
　　具體的審計工作到此為止，畢竟我們不是警察律師，不能再繼續(xù)深挖。有些朋友可能會覺得不過癮，因為這么多疑點還沒有解開，也遠(yuǎn)未到水落石出的時候。但我想告訴你的是，這就是內(nèi)審最特殊，也是最需要水平的一點：你怎么樣把所有現(xiàn)象都挖出來，有條不紊的列在報告里，其中植入一條思路引導(dǎo)報告閱讀者自己得出你想要的結(jié)論。報告之外，我們還通過其他途徑與該公司President的美國老板取得聯(lián)系，讓他知道這件事情的重要性;另外，美國總公司的CFO也得知了此事，壓下來讓他們集團(tuán)內(nèi)部調(diào)查。最后的結(jié)果是：
　　1.該子集團(tuán)的調(diào)查工作沒有獲得明確的結(jié)論，該President也沒有供認(rèn)造假，但他的年終獎只拿到一半，40萬人民幣;
　　2.該公司的財務(wù)總監(jiān)(就是前面回答了很多問題的那位)，3個月后離職了。我相信這件事情不是她主導(dǎo)，但因為她年輕也沒有根基，做了替罪羊
　　我希望給各位分享的幾點經(jīng)驗是：
　　1.與外審不同，內(nèi)審更多的要看合規(guī)性(compliance),合理性(reasonableness)。第二點需要一定的功力;
　　2.如果你發(fā)現(xiàn)了一些不合理的地方，并且得到一些證據(jù)支持，要盡力查下去。在這件事件中，我那位年長的同事曾經(jīng)勸我別再多費力氣了，他覺得只是一筆常規(guī)的交易。
　　3.內(nèi)審不是警察，你不要希望弄清黑與白，你需要做的是把現(xiàn)象和證據(jù)按照合理的方法列示給管理層，讓他們自己調(diào)查作出結(jié)論。你要相信，有些結(jié)果雖然你不一定知道，但有你的功勞。
　　4.作內(nèi)審需要有熱情，對內(nèi)審缺乏熱情，或者不喜好鉆研的內(nèi)審，更多的會把工作留于表面。
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