企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，簡稱“財(cái)務(wù)公司”，是指以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。自1987年中國人民銀行批準(zhǔn)成立*9家財(cái)務(wù)公司至今，財(cái)務(wù)公司數(shù)量與資產(chǎn)規(guī)模增長迅速，截至2013年底已發(fā)展到270余家，資產(chǎn)總規(guī)模超過25000億元。越來越多的企業(yè)集團(tuán)認(rèn)識(shí)到，通過財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)對(duì)資金結(jié)算、調(diào)度和運(yùn)作的系統(tǒng)化管理，可以更好地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的融合，*5限度地發(fā)揮資金整體使用效益和價(jià)值增值作用。
　　由于財(cái)務(wù)公司兼具一般企業(yè)與金融企業(yè)的雙重特征，內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)策略和選擇審計(jì)方法上也有別于其他類型企業(yè)。
　　一、財(cái)務(wù)公司的行業(yè)特點(diǎn)
　　(一)面向更多的“利益相關(guān)者”
　　財(cái)務(wù)公司比其他類型企業(yè)面對(duì)更多的“利益相關(guān)者”。財(cái)務(wù)公司發(fā)端于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部金融服務(wù)需求，經(jīng)營的是特殊產(chǎn)品—貨幣資金，作為產(chǎn)業(yè)資本與金融資本連接的紐帶和橋梁，一方面需符合企業(yè)集團(tuán)對(duì)資金管理的內(nèi)在要求，另一方面又與金融市場對(duì)接，除為集團(tuán)成員單位設(shè)計(jì)或?qū)ふ疫m合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品外，還需參與金融市場內(nèi)部融資和證券交易等活動(dòng)。財(cái)務(wù)公司這種生產(chǎn)性與金融性的雙重特性，決定其在政策監(jiān)管層面既受制于國家職能部門對(duì)一般類型企業(yè)的管理，同時(shí)還需符合中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管要求。在經(jīng)營管理層面，既要滿足集團(tuán)總部資金集中統(tǒng)籌管理的需要，同時(shí)還要向各層級(jí)成員單位提供個(gè)性化的金融服務(wù);在經(jīng)營績效考量方面，既要追求組織利益*5化，還需兼顧集團(tuán)總部總體經(jīng)營目標(biāo)和策略。
　　(二)經(jīng)營目標(biāo)的多重性
　　財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨多重目標(biāo)，既有自身的盈利要求，也要符合集團(tuán)總體投融資戰(zhàn)略，還要為集團(tuán)各成員單位提供比銀行等其他類型金融機(jī)構(gòu)更符合行業(yè)特點(diǎn)的金融服務(wù)，因而對(duì)財(cái)務(wù)公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不僅包括盈利等效益指標(biāo)，合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)防控等方面指標(biāo)，追求企業(yè)集團(tuán)整體利益*5化和為集團(tuán)主業(yè)乃至其上下游產(chǎn)業(yè)鏈提供完善的金融服務(wù)，往往成為財(cái)務(wù)公司的主要目標(biāo)。
　　二、內(nèi)部審計(jì)策略
　　(一)以為企業(yè)集團(tuán)提供資金管理和綜合金融服務(wù)能力為視角，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)公司經(jīng)營活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性和有效性
　　1. 以財(cái)務(wù)公司資金歸集為視角
　　資金歸集管理是財(cái)務(wù)公司的基本功能。近年來，企業(yè)集團(tuán)資金管理體系日臻完善，參與資金歸集的各層級(jí)成員單位持續(xù)增加、歸集賬戶和資金數(shù)量增長迅速，特別是隨著總分賬戶等先進(jìn)結(jié)算工具的運(yùn)用和銀企直連交互系統(tǒng)不斷優(yōu)化，財(cái)務(wù)公司資金歸集的寬度和深度都得到進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計(jì)需更多關(guān)注資金歸集環(huán)節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性和資金歸集工作的效能效果。
　　在資金歸集操作層面，通過對(duì)成員單位資格認(rèn)證、銀企間合作合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，測試歸集資金來源的合法性和借助銀行通道結(jié)算的安全準(zhǔn)確和及時(shí)性。
　　在資金歸集內(nèi)部管理層面，通過授權(quán)審批、崗位制衡等審計(jì)，達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)等目的。與此同時(shí)，從資金集中度、銀企合作規(guī)模、范圍與契合度、資金收付系統(tǒng)運(yùn)行效率和數(shù)據(jù)反饋的全面及時(shí)性、面向客戶(包括集團(tuán)與成員單位)的服務(wù)功能宣傳、客戶服務(wù)響應(yīng)等方面對(duì)資金歸集業(yè)務(wù)的效能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　2. 以信貸和中間業(yè)務(wù)服務(wù)為視角
　　信貸業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司為企業(yè)集團(tuán)提供金融服務(wù)最為直接和重要的手段。包括流動(dòng)資金貸款、票據(jù)承兌貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理、融資租賃、買方信貸、組織銀團(tuán)貸款等。此外，財(cái)務(wù)公司還通過提供委托貸款、票據(jù)增信、擔(dān)保、開具資信證明等中間業(yè)務(wù)服務(wù)，提升成員單位融通和運(yùn)營資金等能力。
　　在信貸與中間業(yè)務(wù)審計(jì)過程中，需重點(diǎn)關(guān)注貸款的審核檢查是否遵守貸款管理相關(guān)規(guī)定，授信、擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)、貸款利率等業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)集團(tuán)要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
　　此外，通過對(duì)信貸產(chǎn)品設(shè)計(jì)多樣與科學(xué)性、資金成本測算精確性以及信貸資金發(fā)放與結(jié)算便捷性等內(nèi)容的審計(jì)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)公司的信貸與中間業(yè)務(wù)服務(wù)能力。
　　3. 以資金運(yùn)營和管理能力為視角
　　財(cái)務(wù)公司歸集到的資金除用于信貸資金投放外，存量資金的動(dòng)態(tài)管理和整體資金使用是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)公司資金運(yùn)營和管理能力的重要指標(biāo)。存量資金的動(dòng)態(tài)管理主要包括資金備付計(jì)劃和以通過同業(yè)存款、回購和同業(yè)拆借等方式調(diào)劑資金余缺。整體資金使用主要是指財(cái)務(wù)公司以謀取資金效益*5化為目的將存量資金盈余及其他渠道融人資金通過債券、基金、證券、金融理財(cái)產(chǎn)品、金融股權(quán)等進(jìn)行的投資活動(dòng)。
　　在存量資金動(dòng)態(tài)管理審計(jì)中，需重點(diǎn)關(guān)注公司一、二級(jí)備付資金賬戶設(shè)置、備付資金數(shù)量形成依據(jù)和審批程序以及應(yīng)對(duì)突發(fā)資金短缺備用的融資渠道等。此外，同業(yè)存款總量控制和利率及期限錯(cuò)配管理、回購和同業(yè)拆借期限和數(shù)量管理也是內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的目標(biāo)。
　　在對(duì)財(cái)務(wù)公司債券、基金、金融股權(quán)、證券及其他金融產(chǎn)品投資業(yè)務(wù)審計(jì)中，往往將參與投資項(xiàng)目是否合規(guī)，交易對(duì)手和金融產(chǎn)品兌付等風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制以及是否得到管理層和經(jīng)營層授權(quán)審批等內(nèi)容納人審計(jì)重點(diǎn)。
　　4. 以為集團(tuán)提供綜合金融服務(wù)的能力為視角
　　在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大環(huán)境下，除企業(yè)集團(tuán)本級(jí)需要通過財(cái)務(wù)公司平臺(tái)聚集、運(yùn)營管理資金外，集團(tuán)內(nèi)各成員單位對(duì)財(cái)務(wù)公司結(jié)算、信貸、投資等金融服務(wù)一體化需求強(qiáng)勁，往往要求財(cái)務(wù)公司提供的金融服務(wù)內(nèi)容也從成員單位內(nèi)部延伸到供應(yīng)鏈、銷售環(huán)節(jié)和國際業(yè)務(wù)，參與度也不僅停留在融資環(huán)節(jié)，還滲透到并購重組等投資過程中，并且要求財(cái)務(wù)公司提供越來越多的個(gè)性化金融解決方案。
　　在審查和評(píng)價(jià)個(gè)性化產(chǎn)品和金融解決方案時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通常將合規(guī)性和效益性作為重點(diǎn)，關(guān)注因片面追求效益而忽略的合規(guī)和經(jīng)營整體風(fēng)險(xiǎn)。此外，可以通過執(zhí)行結(jié)果和產(chǎn)生的效果綜合評(píng)價(jià)金融服務(wù)能力。
　　(二)以金融行業(yè)規(guī)則合規(guī)審查為主線制定財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)策略
　　堅(jiān)持以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)。財(cái)務(wù)公司經(jīng)營活動(dòng)同樣面臨各類金融風(fēng)險(xiǎn)，因而必須堅(jiān)持以控制金融風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)。財(cái)務(wù)公司大多參照銀監(jiān)會(huì)關(guān)于商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類、信息科技等一系列風(fēng)險(xiǎn)管理指引，制定了符合自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并付諸實(shí)施，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)也通過金融監(jiān)管平臺(tái)、金融企業(yè)“1104定期報(bào)表”及報(bào)告實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)時(shí)監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)可以借助企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)防控體系和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)監(jiān)管結(jié)果實(shí)施審計(jì)。
　　通過內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)。伴隨業(yè)務(wù)種類的日益復(fù)雜和運(yùn)營規(guī)模的迅速增長，為提高運(yùn)營效率和控制風(fēng)險(xiǎn)，不僅內(nèi)部控制體系建設(shè)得到財(cái)務(wù)公司高度重視，其后續(xù)評(píng)價(jià)與持續(xù)改善也日益成為企業(yè)管理層的自覺行動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)善于利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)運(yùn)營體系的薄弱環(huán)節(jié)，查錯(cuò)防弊并提出內(nèi)部管理改進(jìn)建議，提高內(nèi)部審計(jì)效能。
　　按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理思路確定審計(jì)重點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理通常圍繞企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)設(shè)置和管理，其賬目、科目及報(bào)表設(shè)置、財(cái)務(wù)管理方式有別于一般生產(chǎn)型企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)需按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理思路，設(shè)計(jì)審計(jì)策略和確定審計(jì)重點(diǎn)，才能有的放矢。
　　根據(jù)金融行業(yè)信息系統(tǒng)管理模式開展審計(jì)。財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)通常復(fù)雜多樣，既包括與銀行網(wǎng)銀、證券市場、債券市場、基金管理公司等對(duì)接的信息系統(tǒng)，也包括與集團(tuán)總部、集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金劃轉(zhuǎn)到內(nèi)部資金管理系統(tǒng)，還有其自身管理系統(tǒng)。信息系統(tǒng)運(yùn)行安全和使用便捷非常重要。內(nèi)部審計(jì)不僅要將信息系統(tǒng)安全審計(jì)作為特定審計(jì)項(xiàng)目，還要將信息系統(tǒng)安全審計(jì)納人各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中，并按照金融行業(yè)信息系統(tǒng)管理模式開展審計(jì)。
　　借助財(cái)務(wù)公司戰(zhàn)略管理、授權(quán)管理、預(yù)算管理、績效管理等管理成果與結(jié)果，挖掘內(nèi)部運(yùn)營與管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)只有緊緊抓住財(cái)務(wù)公司特點(diǎn)，以企業(yè)管理為重心，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)重點(diǎn)，獨(dú)立客觀開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，才能真正做好企業(yè)管理層的助手，*5限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效能，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
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