企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同,其會計處理也略有不同。非現(xiàn)金資產(chǎn)是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn),包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(不含股權(quán),下同),但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。
  一、債務(wù)人的處理
  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限,并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。
  債務(wù)重組利得=(重組債務(wù)賬面價值-非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值),差額應(yīng)計入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計量:
  1、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn),且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。
  2、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。
  3、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),且存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。
  資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值-非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值),差額應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理,如:
  1、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)作為銷售處理。
  2、非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理。
  3、非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的,視同無形資產(chǎn)處置處理。
  非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值,一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。其中,非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額,是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。未計提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn),其賬面價值就是賬面余額。
  二、債權(quán)人的處理
  對債權(quán)人來說,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的,分別以下情況進(jìn)行處理:
  債權(quán)人對重組債權(quán)個別計提減值準(zhǔn)備的,只需要將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出,如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后,仍有余額,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是個別計提減值準(zhǔn)備,而是采取組合計提減值準(zhǔn)備的方法,則債權(quán)人應(yīng)將對應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來,再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。
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