以下用一個案例來說明當企業(yè)購買不形成業(yè)務的凈資產(chǎn)時的會計處理方法。
  一、案例
  B公司擬打算向A公司出資6000萬元人民幣,現(xiàn)A公司和B公司達成一項凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,協(xié)議約定:“A公司收購B公司的債權(quán)和資產(chǎn)價格為人民幣12750萬元,債務為人民幣10842萬元,兩項相抵后凈資產(chǎn)為人民幣1908萬元,另外B公司在某月至某月發(fā)生的費用共為人民幣616萬元由A公司支付,A公司應支付B公司全部收購價格為人民幣2524萬元”。(另:擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)包括應收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等,資產(chǎn)價值為評估值)。
  二、理論依據(jù)
  根據(jù)企業(yè)會計準則講解2010規(guī)定“企業(yè)取得了不形成業(yè)務的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時,應將購買成本按購買日所取得各項可辯認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎進行分配,不按照企業(yè)合并準則進行處理”。
  三、分析
  1、本案例中轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)并不能形成業(yè)務,不符合企業(yè)合并的定義,不應按照企業(yè)合并處理,應將其作為購買不形成業(yè)務的凈資產(chǎn)對待。
  2、承擔的費用部分616萬元應以可辯論資產(chǎn)的公允價值為基礎進行分配,因資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時已進行了評估,可將評估值作為公允價值(直接采用協(xié)議中約定的價值進行分配),在分配時考慮只將其分配至金額較大的幾項長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))。
  3、從購買的該組凈資產(chǎn)來判斷,承擔的B公司發(fā)生的616萬元費用不能形成商譽,所以在將其分配至長期資產(chǎn)后,再對該長期資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備,計提金額仍然為616萬元。
  四、總結(jié)
  1、本案例在實務中較為少見,在進行賬務處理時除運用具體準則進行處理,還運用了會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則,且在處理過程中需要運用專業(yè)判斷。
  2、實務中容易出錯的地方:
  (1)A公司將承擔的616萬元費用列示在管理費用中。
  (2)將其作為非同一控制下吸收合并處理(以為可形成業(yè)務),并將616萬元作為商譽列示。
  (3)將616萬元分攤至各項資產(chǎn)后,未對其計提減值,導致資產(chǎn)價值虛增。
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