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德宏傣族景頗族自治州會計稅務實務：無形資產(chǎn)所得稅會計處理相關問題探討(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-17 17:48terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7德宏傣族景頗族自治州會計稅務實務相關內(nèi)容無形資產(chǎn)所得稅會計處理相關問題探討(二)總結(jié)如下：

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　4165

　　應交稅費--應交企業(yè)所得稅　　4995835

　　其他年末處理方法比照2010年末進行處理。

　　二、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)納稅分析

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)項目區(qū)分為研究與開發(fā)兩個階段。研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的應當資本化，不符合資本化條件的應當計入當期損益。

　　按照稅法規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

　　對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)計稅基礎的確定，目前會計界有四種觀點：*9種觀點認為，在確定該項無形資產(chǎn)計稅基礎時，應當根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定來確認該類無形資產(chǎn)的計稅基礎，即所形成的無形資產(chǎn)計稅基礎和賬面價值一致，不會產(chǎn)生暫時性差異，未來期間加計攤銷的費用屬于永久性差異。第二種觀點認為，資產(chǎn)的計稅基礎是指未來期間可以稅前扣除的金額，是攤銷總額，即賬面價值加上可以加計攤銷的金額，而加計攤銷部分屬于永久性差異。第三種觀點認為，資產(chǎn)的計稅基礎是指未來期間可以稅前扣除的金額，是攤銷總額，即賬面價值加上可以加計攤銷的金額。由于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)賬面價值低于計稅基礎，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，但是，由于這屬于不確認遞延所得稅的情況，因此不確認該暫時性差異。第四種觀點認為，在第三種觀點的基礎上，應當對在期末根據(jù)資產(chǎn)負債表上該無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎的差額產(chǎn)生的暫時性差異進行確認，并進行相應所得稅會計處理。這是因為，企業(yè)會計準則規(guī)定的不確認暫時性差異情況是指在業(yè)務發(fā)生時不確認這種暫時性差異，但是，并沒有排除期末不確認這種暫時性差異，并且這種處理方法能夠更好地體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量的要求。

　　[例2]A企業(yè)2008年為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為500萬元。2008年底達到預定用途，形成的無形資產(chǎn)預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。假設稅法規(guī)定的使用年限和攤銷方法與會計規(guī)定的相同。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的。在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該企業(yè)2008年會計利潤為3000萬元，適用所得稅稅率為25%。除上述事項外無其他納稅調(diào)整事項。假定該項無形資產(chǎn)在2008年尚未攤銷。

　　企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用時：

　　借：開發(fā)支出--費用化支出　　3000000

　　--資本化支出　　5000000

　　貸：銀行存款等　　8000000

　　期末將費用化支出，轉(zhuǎn)入當期損益：

　　借：管理費用　　3000000

　　貸：研發(fā)支出--費用化支出　　3000000

　　符合資本化條件的支出形成無形資產(chǎn)，增加其賬面價值：

　　借：無形資產(chǎn)　　5000000

　　貸：研發(fā)支出--資本化支出　　5000000

　　按照*9種觀點，該企業(yè)2008年應交企業(yè)所得稅=（3000-300×50%）×25%=712.5（萬元）

　　借：所得稅費用　　7125000

　　貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅　　7125000

　　按照第四種觀點，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)符合“三新”條件時因企業(yè)所得稅法規(guī)定允許按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，所以其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，則本例無形資產(chǎn)的計稅基礎為750萬元（500×150%）。該企業(yè)應交所得稅的計算同上。但由于期末無形資產(chǎn)賬面價值低于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元[（500×150%-500）×25%]。會計處理為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　625000

　　所得稅費用　　6500000

　　貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅　　7125000

　　上述確認的遞延所得稅資產(chǎn)在以后5年內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　對于上述四種認識，筆者傾向于第四種認識。*9種認識混淆了稅法上資產(chǎn)計稅基礎和會計上資產(chǎn)計稅基礎的概念。第二種觀點不符合所得稅會計處理方法資產(chǎn)負債表債務法的精神。第三種觀點在無形資產(chǎn)取得時處理符合資產(chǎn)負債表債務法的要求，但是期末處理不符合所得稅會計處理方法資產(chǎn)負債表債務法的精神，《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》并沒有排除期末不確認這種暫時性差異的情況。同時從上例可以看出，按照第四種觀點，該企業(yè)2008年確認的所得稅費用為650萬元，低于其他三種觀點確認的所得稅費用712.5萬元，符合謹慎性會計信息質(zhì)量要求。