西雙版納傣族自治州會計稅務(wù)實務(wù)：企業(yè)成本費用核算中的稅收籌劃(二)

　　分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負，使企業(yè)的所得稅發(fā)揮到最節(jié)省最少的地步。

　　6.企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮折舊年限的影響

　　稅法賦予企業(yè)折舊方法的選擇權(quán)中包含著企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇?，F(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。如現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法均規(guī)定：“電子設(shè)備的折舊年限為5-10年，運輸設(shè)備的折舊年限為6-10年，房屋的折舊年限為30-40年”，等等。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲勸節(jié)稅“的稅收收益。如，某企業(yè)屬于國家規(guī)定的在”老、少、邊、窮地區(qū)進行投資的生產(chǎn)企業(yè)“，按規(guī)定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠待遇。該企業(yè)有一電子設(shè)備，價值700000元，按規(guī)定其折舊年限為5-10年。若企業(yè)按7年計提折舊，則年折舊為100000元（假設(shè)設(shè)備無殘值），扣除前3年免稅期，假定該企業(yè)資金成本為10%，適用所得稅稅率33%，則企業(yè)因計提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為[100000×（4.368-2.487）×33%]=62073元；若企業(yè)選擇按10年計提折舊，年折舊為70000元，則因折舊而獲得的稅收收益現(xiàn)值為[70000×（6.148-2.487）×33%]=84499.8元?？梢?，在該設(shè)備折舊年限選擇中，企業(yè)因折舊年限延長3年而多獲得22426.8元的稅收收益現(xiàn)值。對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。當然，企業(yè)對折舊年限的選擇并非只有固定的模式，也不能單純從稅收的角度考慮。企業(yè)必須充分考慮各方面因素后（關(guān)鍵是要有利于企業(yè)管理目標的實現(xiàn)），對固定資產(chǎn)的折舊年限作出選擇。

　　三、利用存貨計價方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔

　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。《企業(yè)會計準則》第三章第二十八條規(guī)定：“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。”現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度也對存貨計價作出同樣的規(guī)定。以上規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅收籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤*5化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃研究，必須注意以下幾個問題：

　　1.在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。

　　這主要是因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到一個“緩沖”的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后利潤*5化目標的實現(xiàn)。

　　2.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。

　　在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在，可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財活動，甚至使企業(yè)的名譽受損，制約企業(yè)的長遠發(fā)展。可見，不同的物價環(huán)境，對企業(yè)存貨計價方法的選擇會產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時，必須開展充分的市場調(diào)查，收集準確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對即將到來的會計年度的物價趨勢作出客觀、準確的判斷。然后以此為依據(jù)，選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負擔的存貨計價方法對企業(yè)存貨的發(fā)出和使用進行計價。

 　　　　

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