高頓網(wǎng)校友情提示，*7盤錦會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容無形資產(chǎn)所得稅會計處理相關(guān)問題探討(一)總結(jié)如下：
　　一、分期付款購買無形資產(chǎn)納稅分析
　　通常情況下，企業(yè)外購的無形資產(chǎn)入賬價值和計稅基礎(chǔ)是一致的。但在企業(yè)采用分期付款購買無形資產(chǎn)情況下，兩者會出現(xiàn)差異，因為此時無形資產(chǎn)的入賬價值為應(yīng)付價款的現(xiàn)值，即公允價值，而按照企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。這種差異主要體現(xiàn)在：一是無形資產(chǎn)在取得時賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致；二是無形資產(chǎn)在期末的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致；三是與分期付款購買無形資產(chǎn)相關(guān)形成的長期應(yīng)付款的期末賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同。
　　[例1]某A上市公司2008年1月8日從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計200萬元，每年末付款100萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。該無形資產(chǎn)攤銷年限為10年，按照直線法攤銷，未確認(rèn)融資費用采用實際利率法攤銷。該公司按照年攤銷無形資產(chǎn)和未確認(rèn)融資費用。假定該企業(yè)2008~2010年利潤總額分別為1000萬元、1500萬元和2000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。假設(shè)該企業(yè)除上述事項外無其他納稅調(diào)整事項。
　　該項無形資產(chǎn)的入賬價值=1000000×1.8334=1833400（元）
　　未確認(rèn)融資費用=2000000-1833400=166600（元）
　　借：無形資產(chǎn)--商標(biāo)權(quán)　　1833400
　　未確認(rèn)融資費用　　166600
　　貸：長期應(yīng)付款　　2000000
　　由于該項無形資產(chǎn)的入賬價值為1833400元，計稅基礎(chǔ)為2000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異166600元。但是，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，這屬于不確認(rèn)遞延所得稅的情況，在該項資產(chǎn)取得時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對于同時形成的長期應(yīng)付款，由于其賬面價值為183.34萬元（200-16.66），計稅基礎(chǔ)為200萬元（200-0），因此，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異166600元。這同樣屬于不確認(rèn)暫時性差異的情況。從上述分析可以看出，分期付款購買無形資產(chǎn)形成資產(chǎn)和負(fù)債同時產(chǎn)生暫時性差異，但是差異性質(zhì)正好相反。這也可以看作是不確認(rèn)暫時性差異的一個原因。需注意的是，此處的負(fù)債計稅基礎(chǔ)表述與會計準(zhǔn)則上的表述有一定的差異，計算負(fù)債計稅基礎(chǔ)時是負(fù)債的賬面余額減去未來期間可抵扣的金額，而非是負(fù)債的賬面價值減去未來期間可抵扣的金額。
　　2008年末，付款時：
　　借：長期應(yīng)付款　　1000000
　　貸：銀行存款　　1000000
　　2008年末應(yīng)確認(rèn)的融資費用=1833400×6%=110004（元）
　　借：財務(wù)費用　　110004
　　貸：未確認(rèn)融資費用　　110004
　　該無形資產(chǎn)各年攤銷額=1833400÷10=183340（元）。
　　借：管理費用　　183340
　　貸：累計攤銷　　183340
　　2008年末，無形資產(chǎn)的賬面價值=1833400-183340=1650060（元）
　　無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2000000-200000=1800000（元）
　　產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1800000-1650060=149940（元）
　　應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=149940×25%=37485（元）
　　長期應(yīng)付款的賬面余額=2000000-t000000=1000000（元）
　　未確認(rèn)融資費用的賬面余額=166600-110004=56596（元）
　　長期應(yīng)付款的賬面價值=1000000-56596=943404（元）
　　長期應(yīng)付款的計稅基礎(chǔ)=t000000-0=1000000（元）
　　產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1000000-943404=56596（元）
　　應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝56596×25%=14149（元）
　　由于無形資產(chǎn)的攤銷數(shù)額可以在稅前扣除，將來支付長期應(yīng)付款時不得再在稅前扣除，因此，長期應(yīng)付款的未來期間可以稅前扣除的金額為0。
　　根據(jù)上述分析，2008年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為149940元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增計稅所得149940元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異為56596元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減計稅所得56596元，調(diào)增凈額為93344元（149940-56596）。從損益角度看，上述內(nèi)容對于計稅所得的影響=會計上確認(rèn)的費用一稅法允許扣除的費用=（110004+183340）-200000=93344（元）。從上述兩個角度的分析可以看出其結(jié)果一致，因此，2008年應(yīng)交企業(yè)所得稅為2523336元[（10000000+93344）×25%]。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　37485
　　所得稅費用　　2500000
　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　14149
　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅　　2523336
　　2009年底付款時：
　　借：長期應(yīng)付款　　1000000
　　貸：銀行存款　　1000000
　　2009年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=166600-110004=56596（元）
　　借：財務(wù)費用　　56596
　　貸：未確認(rèn)融資費用　　56596
　　2009年該無形資產(chǎn)的攤銷同2008年。
　　無形資產(chǎn)的賬面價值=1833400-183340×2=1466720（元）
　　無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2000000-200000×2=1600000（元）
　　期末可抵扣暫時性差異余額=1600000-1466720=133280（元）
　　本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異=149940-133280=16660（元）
　　應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)16660×25%=4165（元）
　　長期應(yīng)付款的賬面余額＝0
　　未確認(rèn)融資費用的賬面余額=0
　　長期應(yīng)付款的賬面價值=0
　　長期應(yīng)付款的計稅基礎(chǔ)=0
　　轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異=56596（元）
　　轉(zhuǎn)回已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債56596×25%=14149（元）
　　根據(jù)上述分析，本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異16660元，當(dāng)年應(yīng)當(dāng)調(diào)減計稅所得16660元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異56596元，調(diào)增計稅所得56596元，調(diào)增凈額為39936元。站在損益角度看，上述內(nèi)容對于計稅所得的影響為39936元[（56596+183340）-200000]，即本年調(diào)增計稅所得39936元。因此，2009年應(yīng)交企業(yè)所得稅為3759984元[（15000000+39936）×25%]。
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　14149
　　所得稅費用　　3750000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　4165
　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅　　3759984
　　2010年該無形資產(chǎn)的攤銷同2008年。
　　2010年來：
　　無形資產(chǎn)的賬面價值=1833400-183340×3=1283380（元）
　　無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2000000-200000×3=1400000（元）
　　可抵扣暫時性差異余額=1400000-1283380=116620（元）
　　轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異額=133280-116620=16660（元）
　　轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=16660×25%=4165（元）
　　根據(jù)上述分析，當(dāng)年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異額16660元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減計稅所得16660元。同樣，站在損益角度看，上述內(nèi)容對于計稅所得的影響為16660元（200000-183340）。因此，2010年應(yīng)交企業(yè)所得稅為4995835元[（20000000-16660）×25%]。
　　借：所得稅費用　　5000000
 　　　　
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