西雙版納傣族自治州會計稅務(wù)實務(wù)：發(fā)票管理專題講座(一)

　　*9部分   會計憑證

　　一、概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明。也是登記賬薄的依據(jù)。

　　二、意義：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。

　　1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；

　　2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；

　　3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運行；

　　三、種類：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　四、原始憑證

　　1、概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑據(jù)是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

　　2、基本內(nèi)容（原始憑證要素）：⑴、原始憑證名稱；⑵、填制原始憑證的日期；⑶、接受原始憑證單位名稱；⑷、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；⑸、填制單位簽章；⑹、有關(guān)人員簽章；⑺、憑證附件。

　　4、種類：

　?、?、按來源不同分：外來原始憑證（購貨發(fā)票、火車票、飲食業(yè)發(fā)票等）

　　自制原始憑證（借款單、工資表、折舊計算表等）

　?、?、按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分：一次憑證、累計憑證、匯總憑證（差旅費報銷單）

　?、?、按格式不同分：通用憑證（銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證）、專用憑證（差旅費報銷單）

　　4、原始憑證的填制

　　原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證會計核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：

　　⑴、記錄要真實；⑵、內(nèi)容要完整；⑶、手續(xù)要完備；⑷、書寫要清楚、規(guī)范；⑸、編號要連續(xù)；⑹、不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；⑺、填制要及時。

　　5、原始憑證的審核

　　為了如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計消息的真實性、可靠性和正確性，會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體包括：

　?、?、真實性；⑵、合法性；⑶、合理性；⑷、完整性；⑸、正確性；⑹、及時性。

　　原始憑證的審核是一項十分重要、嚴(yán)肅的工作，經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　⑴、對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證；

　　⑵、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，有其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤貨重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

　?、恰τ诓徽鎸?、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

　　五、記賬憑證

　　1、基本內(nèi)容；2、種類；3、編制；4、審核（內(nèi)容是否真實、項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確）

　　第二部分  發(fā)  票

　　一、概念：發(fā)票是一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

　　二、發(fā)票的種類與使用范圍

　　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務(wù)局管理，如增值稅專用發(fā)票，工業(yè)、商業(yè)企業(yè)銷貨發(fā)票，加工修理發(fā)票等；營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。如服務(wù)業(yè)（代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)）、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、郵政通信業(yè)、娛樂業(yè)等開具的計算營業(yè)收入的各種發(fā)票。有的發(fā)票對于增值稅或營業(yè)稅納稅人都為適用，如臨時經(jīng)營發(fā)票用于臨時經(jīng)營單位銷售貨物，或提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時使用。因此，增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　發(fā)票種類繁多，主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

　　1、增值稅專用發(fā)票

　　此票只限于增值稅納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。

　　2、普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，所不同的是具體種類要按適用的范圍選擇。如普通發(fā)票中的商業(yè)批發(fā)零售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票等普通發(fā)票是由增值稅納稅人使用的，而屬于結(jié)算服務(wù)收入、運輸收入等普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人使用。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項目。

　?、?、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票

　　主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機(jī)動車維修專用發(fā)票，機(jī)動車配件銷售發(fā)票，電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票，自來水公司水銷售專用發(fā)票，公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票，臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　?、?、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票

　　主要有：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，商品房銷售專用發(fā)票，社會辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票，產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票，房屋出租專用發(fā)票，全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，水路貨運結(jié)算發(fā)票，臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　　3、專業(yè)發(fā)票

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)帳憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　三、發(fā)票填開的操作要點

　　1、發(fā)票的開具

　　任何單位和個人銷售商品、提供服務(wù)以及從事經(jīng)營活動時，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個人款項時，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。

　　2、發(fā)票的填寫

　　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填開，即必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。

　　3、發(fā)票的取得

　　為了便于進(jìn)行會計核算，任何單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方索取發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在取得發(fā)票時不得要求變更品名和金額。同時，不符合規(guī)定的發(fā)票，即應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票；填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚的發(fā)票；沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票；偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　4、發(fā)票的作廢

　　用票單位合個人開具發(fā)票發(fā)生錯填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，在收回發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

　　四、發(fā)票的真實性

　　1、甄別發(fā)票，剔除偽造發(fā)票

　　2、確定發(fā)票內(nèi)容的真實性，剔除虛報發(fā)票。

　　3、核實填開單位真實性

　　五、發(fā)票的合法性

　　1、發(fā)票填列合法有效性

　　2、發(fā)票使用區(qū)域有效性

　　3、發(fā)票使用時間有效性（過期廢票）

　　六、發(fā)票檢查中常見問題

　　1、采用“

 　　　　

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