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一、 稅收籌劃原理
出口退稅制度 是我國(guó) 海關(guān) 稅收的一個(gè)重要內(nèi)容，其主要是指在出口環(huán)節(jié)中退還或免征 增值稅 和消費(fèi)稅的各項(xiàng)有關(guān) 規(guī)定 。其基本內(nèi)容是：對(duì)出口貨物免征或退還在國(guó)內(nèi)已繳納的 增值稅 和消費(fèi)稅，從而避免了國(guó)際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平稅負(fù)，且增強(qiáng)了本國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，鞏固和擴(kuò)大國(guó)際銷售市場(chǎng)，還可擴(kuò)大出口，增加外匯。因此，退稅 制度 具有重要的經(jīng)濟(jì)意義。能否有效地快捷地進(jìn)行增值稅與消費(fèi)稅的 出口退稅 ，對(duì)每一家有出口業(yè)務(wù)的公司都具有極大的吸引力。
二、出口退稅的稅收籌劃具體做法
目前我國(guó)出口退稅主要是退消費(fèi)稅和增值稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，用足出口退稅的 政策 ，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。出口退稅避稅法的具體做法有以下幾種：
1.利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅
按照我國(guó)增值稅暫行 條例 的 規(guī)定 ，納稅人出口貨物的適用 稅率 為零 稅率 ，納稅人應(yīng)在向 海關(guān) 辦理出口手續(xù)后，憑出口 報(bào)關(guān)單 等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。也就是說，出口貨物不僅自身不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要給出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)退回已交納的生產(chǎn)該產(chǎn)品所消耗的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，應(yīng)按稅法退還給生產(chǎn)企業(yè)。其中對(duì)于出口產(chǎn)品中扣除包裝計(jì)稅的產(chǎn)品，分別就出口產(chǎn)品及包裝物的適用稅率計(jì)算退稅；出口屬于農(nóng)林牧水產(chǎn)品的，按照規(guī)定的稅率退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率計(jì)算退稅；出口增值稅的產(chǎn)品，除規(guī)定有退稅率的產(chǎn)品以外，均以稅 法規(guī) 定的稅率計(jì)算退稅。應(yīng)退稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅款＝產(chǎn)品出口價(jià)×包裝退稅稅率
2.利用產(chǎn)品出口避免交納消費(fèi)稅
根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅暫行 條例 的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，其中生產(chǎn)企業(yè)直接組織出口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)出口時(shí)可不計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅；而通過外貿(mào)企業(yè)出門的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行先征后退的 辦法 ，交多少退多少。出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額的計(jì)算，應(yīng)按照消費(fèi)稅暫行條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
3.利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格，減少應(yīng)納所得稅按照我國(guó)有 關(guān)稅 收 政策 的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，具體核定 辦法 就是按照納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；當(dāng)月沒有同類貨物銷售的，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；沒有最近時(shí)期同類貨物銷售的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1十成本利潤(rùn)率）
但產(chǎn)品如果出口，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判定其銷售價(jià)格是否偏低，一是因?yàn)楫a(chǎn)品出口其價(jià)格不僅受國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供求狀況的影響，還要受到國(guó)際市場(chǎng)上許多因素的影響和制約；二是因?yàn)閲?guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品外銷，在價(jià)格上往往放寬。這就為企業(yè)避稅提供了契機(jī)。
4.利用產(chǎn)品出口中的銀行 結(jié)匯 ，減少銷售收入，減少應(yīng)納所得稅就是將 進(jìn)出口 貿(mào)易中中外雙方的有關(guān)費(fèi)用互抵，中方為外方承擔(dān)外方在中國(guó)境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國(guó)境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行 結(jié)匯 數(shù)額，減少計(jì)稅所得額。
三、典型案例分析
案例1：M肉雞有限公司是四方出資興建的集種雞飼養(yǎng)、雛雞孵化、毛雞加工、出口凍雞產(chǎn)品于一體的合資企業(yè)。自1980年8月M公司正式開業(yè)以來，公司的效益一直很好，年均出口創(chuàng)匯達(dá)1000萬美元以上。
進(jìn)入1996年，情況發(fā)生了變化，由于凍雞出口價(jià)格的長(zhǎng)期低迷，M公司也連續(xù)出現(xiàn)了兩年虧損，經(jīng)營(yíng)十分困難。
就在同一年，國(guó)務(wù)院兩次大幅度提高部分產(chǎn)品的出口產(chǎn)品退稅率。先是從1月1日起，進(jìn)一步提高了機(jī)電、 紡織 、化工、輕工等產(chǎn)品的出口退稅率。7月1日，又將出口產(chǎn)品的綜合退稅率平均提高了2.95的個(gè)百分點(diǎn)，退稅率檔次也由現(xiàn)在的17%、13%、11%、9%、5%五檔簡(jiǎn)并為17%、15%、13%、5%四檔。就在7月1日這次出口退稅率調(diào)整中，凍雞產(chǎn)品的出口退稅率也由原來的征13%退5%提高到征13%退13%. 1999年，M公司的凍雞年 出口加工 能力為8000噸，創(chuàng)匯約1600萬美元。如果這1600萬美元部屬于享受征13%退13%的凍雞產(chǎn)品，與以前規(guī)定的征13%退5%相比，M公司一年可少繳110多萬美元的稅款，合人民幣高達(dá)930多萬元。即便按目前M公司只有20%的產(chǎn)品屬于這種征13%退13%出口產(chǎn)品測(cè)算，得到的優(yōu)惠也高達(dá)200多萬元。
正是由于這次出口退稅率的提高，使該企業(yè)用足了出口退稅的政策，生產(chǎn)得以恢復(fù)正常，避免了全軍覆沒的悲劇。
案例2：圍繞不同的出口退稅率籌劃某公司為凍雞生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，現(xiàn)已從單純的凍雞分割加工轉(zhuǎn)到高技術(shù)附加值產(chǎn)品的 深加工 。具體地說，就是將肉雞分割加工成為全熟或半熟制品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。
然而根據(jù)國(guó)家出口退稅率的
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