融資租賃貨物出口退稅中的境外承租人包括企業(yè)在海外設(shè)置的子公司嗎？

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• S同學(xué)
  對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物如何做出口退稅？
  • 周老師
    出口退稅（export rebates）是指對(duì)出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對(duì)于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)貨物出口后，稅務(wù)部門應(yīng)按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不等于實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，就會(huì)產(chǎn)生少征多退的問題，于是就有了計(jì)算出口商品應(yīng)退稅款的比率——出口退稅率。 [編輯本段]出口退稅簡介　　出口貨物退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度，是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。
    　　出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。
    　　1985年3月，國務(wù)院正式頒發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部〈關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定〉的通知》，規(guī)定從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費(fèi)稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退（免）稅制度。
    　　外貿(mào)企業(yè)出口退稅 [編輯本段]出口退稅條件　?。?）必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。
    　　之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿耍猓┒愔荒軐?duì)已經(jīng)征收過增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物（包括國家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現(xiàn)"未征不退"的原則。
    　　（2）必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國內(nèi)銷售、不報(bào)關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。
    　　對(duì)在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。
    　　（3）必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作出銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對(duì)非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈(zèng)的禮品、在國內(nèi)個(gè)人購買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財(cái)務(wù)上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退（免）稅。
    　?。?）必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請(qǐng)辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。
    　　一般情況下，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅的貨物，必須同時(shí)具備以上4個(gè)條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅時(shí)必須增中一個(gè)條件，即申請(qǐng)退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購出口的貨物除外。 [編輯本段]出口退稅登記　　1、出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件、工商營業(yè)執(zhí)照、海關(guān)代碼證書和稅務(wù)登記證于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫《出口企業(yè)退稅登記表》（生產(chǎn)企業(yè)填寫一式三份，退稅機(jī)關(guān)、基層退稅部門、企業(yè)各一份），申請(qǐng)辦理退稅登記證；
    　　2、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，需持委托出口協(xié)議、工商營業(yè)執(zhí)照和國稅稅務(wù)登記證向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊退稅登記。
    　　3、出口企業(yè)退稅稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記，填寫《退稅登記變更表》（生產(chǎn)企業(yè)填寫一式兩份，退稅機(jī)關(guān)、企業(yè)各一份）。按照規(guī)定企業(yè)不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。變更退稅登記的范圍包括：
    　　· 改變名稱；
    　　· 改變企業(yè)代碼；
    　　· 改變法定代表人、財(cái)務(wù)經(jīng)理、辦稅員；
    　　· 增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；
    　　· 改變住所或經(jīng)營地點(diǎn)；
    　　· 改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；
    　　· 增減注冊資金（資本）；
    　　· 改變隸屬關(guān)系；
    　　· 改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；
    　　· 改變或增減開戶銀行基本帳號(hào)；
    　　· 改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。
    　　· 企業(yè)在辦理變更退稅登記時(shí)，應(yīng)提交的資料：
    　　· 變更稅務(wù)登記申請(qǐng)書；
    　　· 工商變更登記表及工商執(zhí)照（注冊登記執(zhí)照）；
    　　· 退稅機(jī)關(guān)發(fā)放的原退稅登記證件（登記證正、副本、登記表等）；
    　　4、出口企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形騙稅行為暫緩?fù)硕?，依法終止退稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)前，清算已退稅款，追回多退稅款，再持有關(guān)證件向原退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷退稅登記。
    　　出口企業(yè)因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變退稅稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原退稅登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷退稅登記。
    　　出口企業(yè)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原退稅登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷退稅登記。
    　　出口企業(yè)辦理注銷出口退稅稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)提交的資料包括：
    　　· 上級(jí)主管部門批文或董事會(huì)、職代會(huì)的決議，外商投資企業(yè)
    　　應(yīng)報(bào)送政府部門的批復(fù)和董事會(huì)決議；
    　　· 工商行政管理機(jī)關(guān)同意注銷登記的證件或吊銷執(zhí)照決定書；
    　　· 原退稅機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證件（正、副本原件）；
    　　· 結(jié)清稅款、罰款、滯納金的繳款書復(fù)印件；
    　　· 其他有關(guān)資料、證件。
    　　5、未辦理出口退稅稅務(wù)登記證的企業(yè)，一律不予辦理出口退（免）稅，對(duì)逾期辦理出口退（免）稅登記的企業(yè)除令其限期糾正外，處以1000元罰款。
    　　6、出口退稅稅務(wù)登記證實(shí)行年審和定期換證制度，時(shí)間由市局統(tǒng)一制定。 [編輯本段]出口退稅范圍　?。ㄒ唬┫铝衅髽I(yè)出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍貨物可辦理出口退（免）稅，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
    　　l、有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)（外）資生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；
    　　2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；
    　　3、生產(chǎn)企業(yè)（無進(jìn)出口權(quán)）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；
    　　4、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)購進(jìn)直接出口或加工后再出口的貨物；
    　　5、下列特定企業(yè)（不限于是否有出口經(jīng)營權(quán)）出口的貨物；
    　　（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；
    　?。?）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；
    　?。?）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
    　　（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；
    　　（5）援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；
    　?。?）外商投資企業(yè)特定投資項(xiàng)目采購的部分國產(chǎn)設(shè)備；
    　?。?）利用國際金融組織或國外政府貸款，采用國際招標(biāo)方式，由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品；
    　?。?）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)企業(yè)的出境設(shè)備、原材料及散件；
    　　（9）外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購買的中國產(chǎn)物品。
    　　以上“出口”是指報(bào)關(guān)離境，退（免）稅是指退（免）增值稅、消費(fèi)稅，對(duì)無進(jìn)出口權(quán)的商貿(mào)公司，借權(quán)、掛靠企業(yè)不予退（免）稅。上述“除另有規(guī)定外”是指出口的貨物屬于稅法列舉規(guī)定的免稅貨物或限制、禁止出口的貨物。
    　?。ǘ┮话阃嗣舛愗浳飸?yīng)具備的條件
    　　1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；
    　　2、必須報(bào)關(guān)離境，對(duì)出口到出口加工區(qū)貨物也視同報(bào)關(guān)離境；
    　　3、必須在財(cái)務(wù)上做銷售；
    　　4、必須收匯并已核銷。
    　?。ㄈ┫铝谐隹谪浳?，免征增值稅、消費(fèi)稅
    　　1、來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；
    　　2、避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅；
    　　3、出口卷煙：有出口卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅；
    　　4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。
    　　5、國家現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農(nóng)藥等貨物出口不予退稅。
    　　6、一般物資援助項(xiàng)下實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷結(jié)算的援外出口貨物；
    　?。ㄋ模┫铝衅髽I(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅
    　　1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；
    　　2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持管通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅：
    　　抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
    　　3、外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。
    　　4、外貿(mào)企業(yè)自非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司收購出口的貨物。
    　?。ㄎ澹┏?jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：
    　　1、一般物資援助項(xiàng)下實(shí)行承包結(jié)算制的援外出口貨物；　
    　　2、國家禁止出口的貨物，包括天然包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（電解銅除外）白金等；
    　　3、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物。
    　　國家規(guī)定不予退稅的出口貨物，應(yīng)按照出口貨物取得的銷售收入征收增值稅。
    　?。┵Q(mào)易方式與出口退（免）稅
    　　出口企業(yè)出口貨物的貿(mào)易方式主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易、來料加工（來件裝配、來樣加工）補(bǔ)償貿(mào)易（現(xiàn)已取消），對(duì)一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易可以按規(guī)定辦理退（免）稅，易貨貿(mào)易與補(bǔ)償貿(mào)易與一般貿(mào)易計(jì)算方式一致；來料加工免稅
• 孔同學(xué)
  請(qǐng)教各位大仙，我司將有一筆對(duì)境外的融資租賃，承租人和設(shè)備都在境外，回租，有哪些涉稅事項(xiàng)
  • 申老師
    稅務(wù)處理
    
    　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)處理方面分為出售環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)：
    
    　　資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)
    
    　　企業(yè)將設(shè)備賣給融資租賃公司，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不需要繳納增值稅。
    
    　　租賃環(huán)節(jié)
    
    　　融資企業(yè)向融資租賃公司分期支付租金，其中包括資產(chǎn)本金和融資費(fèi)用，融資租賃公司收取時(shí)應(yīng)就資產(chǎn)本金部分開具稅率為17%的增值稅普通發(fā)票，融資費(fèi)用部分開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，融資企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
    
    　　對(duì)于大多中小企業(yè)來說，融資租賃的出現(xiàn)無疑打開了境外融資的新通道。值得注意的是，企業(yè)通過售后回租融到的資金投向并沒有范圍限制，在實(shí)際操作中，很多資金用于購買理財(cái)產(chǎn)品、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)撥，解決了企業(yè)國內(nèi)融資困難的問題，同時(shí)也提高企業(yè)資金運(yùn)用效率。
• s同學(xué)
  融資租賃給國外企業(yè)貨物是否有退稅政策
  • 謝老師
    答：根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號(hào)）規(guī)定，對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十一條&ldquo固定資產(chǎn)&rdquo的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)本通知所述融資租賃企業(yè)，僅包括金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。所述金融租賃公司，僅包括經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司。所稱融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃活動(dòng)。因此，若您公司屬于上述企業(yè)且融資租賃出口貨物，可按規(guī)定享受退稅政策。   [責(zé)任編輯：編輯組]
• 之同學(xué)
  融資租賃企業(yè)的境外外匯借款利息支出可以扣除
  • 寧老師
    根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕183號(hào)）的規(guī)定：納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。