高頓網(wǎng)校友情提示,*7黑河會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法(二)總結(jié)如下:
  關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分,但它們都存在著避稅的可能性,且手段和方法多種多樣。其中,前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜,更具有典型性。外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有:1.高價進、低價出,轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤;2.抬高進口設(shè)備價格,虛增固定資產(chǎn)投入,進行稅前避稅;3.外方利用投資者身份承包企業(yè)工程,故意提高工程報價,從中獲利,少繳稅款;4.從境外關(guān)聯(lián)公司貸款,通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤,從而有效避稅;5.延長資本期限,卻按名義值分享利潤;6.虛增費用,轉(zhuǎn)移利潤;7.將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費轉(zhuǎn)移到設(shè)備價款中,逃避預(yù)提所得稅;8.在工程承包中通過將勞務(wù)費用向材料款轉(zhuǎn)移以擴大扣除額、包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段,逃避納稅;9.采用推遲獲利年度法、劃整為零法等重復(fù)享受稅收減免待遇;10.推遲償還債務(wù),控制利潤;11.弱化股份投資,增加貸款融資比例;12.利用國際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅等等。
  三、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對策
 ?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)稅避的危害
  關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅危害巨大,其影響和作用是多方面的,具體來講:
  1.避稅造成大量政府稅收收入的減少,影響國家的財政能力。同時,由于其負(fù)面的示范效應(yīng),會使更多的企業(yè)從事避稅行為,形成惡性循環(huán),不利于國民經(jīng)濟健康發(fā)展。
  2.避稅造成企業(yè)之間實際稅負(fù)水平的巨大差異,有悖于“公平稅負(fù)、平等競爭”的原則,擾亂了國家正常的經(jīng)濟秩序,影響資源的有效合理配置。
  3.外商投資企業(yè)避稅損害中方權(quán)益,侵犯了我國的稅收主權(quán),造成我國投資環(huán)境不良、投資回報率低的假象,影響我國聲譽和外商來華投資積極性。
 ?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的法律對策
  針對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無隙可乘。另一方面要加強稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。
  1.完善反避稅法律、法規(guī)
 ?。?)在國外立法方面,德國租稅通則第42 條規(guī)定:稅法不得因濫用法律事實之形成自由而規(guī)避適用。濫用者依與該經(jīng)濟事件相當(dāng)之法律事實,成立租稅請求權(quán)。(注:葛克昌《稅法基本問題——財政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司,1997年版,第21—31頁。)對避稅行為進行了明確規(guī)范。目前,我國在立法方面對什么是避稅,認(rèn)定與規(guī)制避稅行為的基本原則等,尚屬空白,亟需填補。筆者建議:設(shè)立專門反避稅條款,采用概括式與列舉式相結(jié)合的方式立法。對避稅行為定義、規(guī)制作出概括性規(guī)定,同時列舉經(jīng)常運用的避稅手段和方法及其法律制裁,盡量縮小避稅的機會與可能。從而為具體的執(zhí)法活動提供依據(jù),有效地遏制避稅行為。
 ?。?)對原有立法進行修改、完善。如,對外資投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條,減免稅“從開始獲利年度起”可改為“從投產(chǎn)或營業(yè)年度起”,縮短虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限?,F(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補,下一年度所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補五年。此規(guī)定顯然太長,建議修改為三年;完善外商投資企業(yè)注冊程序。對老企業(yè)假冒新辦企業(yè)騙取二次減免稅待遇等情形,加強監(jiān)管,只辦理變更登記手續(xù)而不辦理開業(yè)登記等等,盡量堵塞法律漏洞。
  2.加強稅收征管
  (1)擴大稅務(wù)稽查隊伍,從人員和組織上保障征管工作的順利進行。一方面加強對現(xiàn)有人員在崗培訓(xùn),另一方面為提高隊伍素質(zhì),實行考核、競爭上崗制度。適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管模式中稅務(wù)機關(guān)的分工組合,強化稅務(wù)檢查。
 ?。?)強化納稅人全面申報義務(wù)和舉證責(zé)任。納稅人應(yīng)依法申報應(yīng)稅事項,不得隱瞞和遺漏。對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性負(fù)有舉證責(zé)任。對于有形財產(chǎn)的購銷,需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間其交易的商品(產(chǎn)品)的品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節(jié)性波動、無形資產(chǎn)對商品(產(chǎn)品)的影響程度、質(zhì)量等級、性能,以及定價方式等情況材料;對無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,需提供涉及交易的無形財產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件(包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等)、獨占性及其可能維持的時間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)的價值、商標(biāo)價值的維護成本(包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本)、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財產(chǎn)的預(yù)期利潤或節(jié)省的成本、價格組成和支付方式等情況材料;對于提供勞務(wù),需提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料;對于融通資金,需提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項費用內(nèi)容的合理性材料等。(注:國稅發(fā)[1998]59號《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》(試行)。)
 ?。?)對有避稅嫌疑的企業(yè)進行重點調(diào)查審計。一般可包括:生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè);與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè);長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以內(nèi)的);長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)范的企業(yè);跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè));與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比);集團公司內(nèi)部比較,利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,利潤率低的企業(yè));巧立名目,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè);利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。(注:國稅發(fā)[1998]59號《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》(試行)。)通過案頭審計、現(xiàn)場審計、國內(nèi)異地調(diào)查、價格信息的查詢與調(diào)閱、境外調(diào)查等手段,核實其應(yīng)稅事項。
 ?。?)大力推廣計算機在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用,使其能夠覆蓋稅收征管全過程。從稅務(wù)登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報與滯納的催報和催繳,到稅務(wù)檢查對象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計算機處理。統(tǒng)一、合理選擇先進而又實用的機型,優(yōu)化工作主機系統(tǒng)的設(shè)置方位。(注:姜蓉、陳志萍、方昌飛:《新編納稅指南》,立信會計出版社1994年版。)利用各種手段,通過各種渠道,廣泛收集國內(nèi)外市場價格和費用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料,積極而又適時地實現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng),逐步形成價格信息網(wǎng)絡(luò),為查處避稅行為提供依據(jù)。
     
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