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在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，企業(yè)應關(guān)注收入、成本、費用、資產(chǎn)損失等項目的歸集與核算，規(guī)范稅前扣除，最關(guān)鍵的是要把握會計制度與企業(yè)所得稅法之間在收入和支出方面處理的差異。
收入差異及調(diào)整
一、視同銷售收入
會計準則中沒有視同銷售的規(guī)定，在會計上不作為銷售核算。在稅務處理上，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
二、提供勞務收入
在會計處理上，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，要同時滿足下列四個條件：一是收入的金額能夠可靠地計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是交易的完工進度能夠可靠地確定；四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在滿足這四個條件的基礎上，對于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，能補償多少成本就確認多少收入，預計不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
在稅務處理上，《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱875號文件）規(guī)定，對于勞務收入的確認條件和確認方法，會計與稅法趨于一致，兩者都注重權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。不同的是，875號文件沒有強調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一前置條件。
三、利息收入
在會計處理上，會計上規(guī)定采用實際利率法計算確認利息收入，實際利率與名義利率差別很小的，也可采用名義利率（合同利率）計算利息收入。會計上按權(quán)責發(fā)生制原則在每個資產(chǎn)負債表日確認利息收入。
在稅務處理上，稅法要求按名義利率確認利息收入，不認可企業(yè)采用實際利率法確認的利息收入。稅法要求按合同約定的債務人應付利息的日期確認利息收入。
支出差異及調(diào)整
一、利息支出
在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
在稅務處理上，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，稅前不得扣除。企業(yè)向自然人借款，不能滿足稅法規(guī)定“企業(yè)與個人之間借貸是真實、合法、有效且簽訂了借款合同”的條件，其利息支出不能扣除；雖滿足上述條件，但高于金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分稅前不得扣除。企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，超過標準的借款利息支出不得在稅前扣除。企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的實際稅負不高于企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本資本額的差額應計付的利息，不得在稅前扣除。
二、存貨減值損失
在會計處理上，企業(yè)存貨發(fā)生減值時要求提取存貨跌價準備，其對應的資產(chǎn)減值損失計入損益。在稅務處理上，只有在存貨實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應納所得稅額中扣除。企業(yè)提取的存貨跌價準備金支出，在當年的企業(yè)所得稅年度申報中應作納稅調(diào)增，在以后年度因其價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置而沖銷的準備允許作相反的納稅調(diào)整。
三、借款費用資本化
在會計處理上，企業(yè)建造或購置需要安裝的固定資產(chǎn)，發(fā)生的借款費用符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)入賬價值。在稅務處理上，稅法對利息的列支有許多規(guī)定，如果會計上的借款費用超過稅法規(guī)定的標準，則超過部分不得計入建造或購置需要安裝的固定資產(chǎn)的計稅基礎，也不能作為財務費用在稅前扣除。因此借款費用資本化金額超過稅法規(guī)定的標準，建造或購置需要安裝固定資產(chǎn)的初始計量，其計稅基礎小于會計成本，產(chǎn)生永久性差異，此差異不需要進行納稅調(diào)整，但對后續(xù)計量中涉及的因計稅基礎小于會計成本而影響折舊額的部分，應調(diào)增應納稅所得額。
四、固定資產(chǎn)折舊
在會計處理上，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，其他所有的固定資產(chǎn)都計提折舊。會計上根據(jù)固定資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預計有形和無形損耗來確定折舊年限。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
在稅務處理上，稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以及其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)不能計提折舊。
稅法限定了固定資產(chǎn)最低折舊年限，除由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于該條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。
稅法規(guī)定固定資產(chǎn)直線計算的折舊準予扣除，符合加速折舊的固定資產(chǎn)可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。稅法規(guī)定已經(jīng)提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。對會計計提的折舊額大于稅法規(guī)定可稅前扣除的折舊額部分，應調(diào)增應納稅所得額。
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