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通常企業(yè)上市的基本業(yè)務流程，一般要經歷股份有限公司設立、上市輔導、發(fā)行申報與審核、股票發(fā)行與掛牌上市等階段。而企業(yè)申請發(fā)行股票，必須先發(fā)起設立股份公司。
在股份公司的設立過程中，投資者可以無形資產、不動產作為出資。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）*9條規(guī)定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。無形資產包括企業(yè)或個人擁有的土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等。投資者運用此項優(yōu)惠政策，不僅可以拓寬投資來源，還可以有效降低投資成本。
若股份公司的投資者為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，還可享受一定的稅收優(yōu)惠?！秶叶悇湛偩株P于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上（含2年），符合一定條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。
投資者設立股份公司時運用稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
案例1：A公司（創(chuàng)業(yè)投資公司）以1000萬元專利權出資（不承擔風險），B公司以1500萬元貨幣資金出資，于2008年3月共同投資設立C股份公司（于2009年上市），C公司于2009年5月被認定為高新技術企業(yè)。假定A公司2011年度實現會計利潤1200萬元，假定無納稅調整事項。
分析A公司2008年和2011年的稅務處理：
1.2008年以專利權投資，承擔被投資方風險，不涉及無形資產營業(yè)稅納稅事項。
2.2011年應納企業(yè)所得稅（1200－1000×70%）×25%=125萬元。
通過上述案例可以看出A公司在投資設立公司時享受了國家對創(chuàng)投企業(yè)的稅收鼓勵政策。為此，作為投資者在條件允許的情況下，可以考慮先投資設立一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，再以該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的名義投資到擬上市的公司。
上市公司稅收優(yōu)惠政策之一——項目投資
上市公司從事的經營項目符合現行稅收法律、法規(guī)的，可享受諸多優(yōu)惠政策。這對提高企業(yè)投資回報率，提升企業(yè)市場競爭力，增強產業(yè)轉型的動力，都將發(fā)揮重要的調節(jié)作用。
我國目前與上市公司相關的、仍然有效的主要稅收優(yōu)惠如下：
一、從事農、林、牧、漁業(yè)項目可以免征、減征企業(yè)所得稅。
二、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，自項目取得*9筆生產經營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
三、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，自項目取得*9筆生產經營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
四、符合條件的技術轉讓所得。居民企業(yè)在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
五、若公司被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
六、公司開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
七、公司以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。
八、公司購置并實際投入用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
九、投資國家鼓勵的軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)可以享受增值稅超稅負部分即征即退政策以及企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。
十、投資節(jié)能服務產業(yè)，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目取得的營業(yè)稅應稅收入暫免征收營業(yè)稅，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅，并且自項目取得*9筆生產經營收入納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
上市公司運用項目投資享受稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
承案例1：假定C公司是專門從事軟件開發(fā)的生產企業(yè)，2008年銷售自行開發(fā)的軟件取得不含稅銷售額8000萬元，購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為420萬元。2008年度實現會計利潤800萬元，假定無納稅調整事項。
分析C公司2008年的稅務處理：
1.實際增值稅稅負率為（8000×17%－420）/8000=11.8%，可向稅務機關申請退還實際稅負超過3%的增值稅，退稅額為8000×17%－420－8000×3%=700萬元。
2.2008年享受軟件企業(yè)兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策的*9年免稅期，繳納企業(yè)所得稅為零。
上市公司稅收優(yōu)惠政策之二——并購重組
并購重組是指企業(yè)在日常生產經營之外，通過交易的方式實現自身股權、資產及業(yè)務等調整的行為，通常表現為以一定的代價獲得其他企業(yè)控制權或者資產經營權的行為。根據權威統計，2002年至2009年間上市公司重組交易的逾九成，收購的逾八成，都集中發(fā)生在后三年。
上市公司通過并購重組，可以：擴大生產經營規(guī)模，降低成本費用；提高市場份額，提升行業(yè)戰(zhàn)略地位；取得充足廉價的生產原料和勞動力，增強企業(yè)的競爭力；實施品牌經營戰(zhàn)略，提高企業(yè)知名度，以獲取超額利潤；為實現公司發(fā)展的戰(zhàn)略，通過并購取得先進的生產技術，管理經驗，經營網絡，專業(yè)人才等各類資源；通過收購跨入新的行業(yè)，實施多元化戰(zhàn)略，分散投資風險。并購重組已成為上市公司做大做強的重要途徑之一。
我國目前對于企業(yè)并購重組的有關稅收規(guī)定如下：
一、企業(yè)所得稅方面
根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）、《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）的規(guī)定：
適用特殊性稅務處理需同時符合下列條件的：
?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
?。ǘ┍皇召?、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。
?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
?。ㄋ模┲亟M交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。
?。ǘ┕蓹嗍召彛召徠髽I(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定
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